高校內部控制的博弈問題分析

呼婷婷

一、當前我國高校內部控制中存在的問題分析

（一）高校內部控制制度的建立不全面

內部控制制度的建立屬于管理領域，存在于高校的各個管理環節。隨著當前高?？焖侔l展，經濟活動不斷增多，開始呈現多元化的趨勢，很多高?，F有的內部控制制度不能適應高校多元化的發展，與當前高校管理活動的矛盾日益明顯。主要表現在：隨著高校教育體制的不斷變革，原有的內部控制管理制度已經不能適應高校經濟形式的發展和變化，迫切需要對原有的內部控制制度進行改善和調整；由于高校的發展不斷變化，規模不斷提升，原有的內部控制制度無法涉及到每一個院系和部門，這就使得各個主體之間無法形成全面的制約體系，不利于高校的健康發展。

（二）內部監督體系不健全

高校內部監督的主體一般都是審計部門，審計部門是否能夠做好內部控制的監督，提升內部控制的有效性，對于促進高校的全面發展具有重要作用。但是當前高校內部審計部門的發展還存在諸多問題。第一，審計部門缺乏應有的獨立性。很多高校的審計部門人員是從財務部門中抽出來的，原本就是隸屬于高校的，在編制方面沒有進行硬性的規定，導致審計人員缺乏獨立性。第二，審計的范圍較小。很多高校審計部門的審計工作僅僅是在于部門負責人方面的審計，很少涉及到高校財務收支方面，并且對管理方面的審計也缺乏有效性，這就使得審計的范圍狹窄。第三，審計人員的職業素質不高，審計方法有待更新。高校的發展是一個不斷變化的動態過程，面對高校日益復雜的經濟活動，對審計人員的要求也在不斷提升，而當前很多高校的審計人員普遍職業素質較低，同時，隨著高校的發展，審計的開展也要隨著高校的變化而及時調整審計方案，目前很多高校的審計人員都存在業務方面的缺陷和不足。

（三）內部控制意識不高

相對來說高校的領導一般都具有較強的理論性和創新性，比較注重理論方面的創新和研究，在管理上更強調主觀能動性和自我性，因此對內部控制方面的關注比較少。而因為關注內部控制的人較少高校的負責人自身也會對內部控制不夠重視，這就使得內部控制不能在各個院系中得到深入的貫徹和執行，不能發揮應有的作用。

二、高校內部控制的博弈問題分析

（一）權利約束

依據國家對高校的要求而言，高校要建立全面的內部控制體系，并遵循相關的規定實施內部控制，建立權利運行的監督和約束機制，通過制度對權利進行約束，防止濫用權利。也就是要建立全面的權力約束機制，對高校各個管理人員和實施人員進行權利的劃分和規定，明確各個崗位人員的權利范圍。同時，監管部門希望通過制度的建立來約束高校的經濟活動，但是從高校的發展和管理人員的角度而言，通過制度對自身的行為和活動進行約束，本身就具有一定的抵觸。主管部門希望通過制度對管理人員的職責進行約束，而管理人員希望能夠保留自身權利的自由度，因此這就形成了一種博弈關系。

（二）成本分擔

高校內部控制的建立和完善是一個系統性的過程，需要投入較多的成本，而這方面的成本由誰承擔就成為了一個問題。就當前的狀況來看，財政部門并沒有就高校內部控制管理方面安排專項的資金，因此這方面的資金就必須要從高校出。從整體上來說，高校的發展有自身的預算，各個環節的費用都是根據預算來的，本身資源比較有限，要想從有限的資源中分發出來一些作為內部控制管理方面的使用，需要在各個活動中進行平衡和考量，壓縮和消減其它活動的資金，這就具有一定的阻力。因此，從這方面來看，高校在資金有限并且沒有補償機制的同時進行內部控制資金的分擔，是沒有積極性的。而對于監管部門而言，想要通過高校自身的發展，不投入成本，享受高校建設的成果，自然是有較高的積極性的。這就形成了一種博弈關系。

（三）收益評估

高校實施內部控制主要是為了能夠保證自身的經營合理合規，提升資金的使用效率，促進財務信息真實完整，并且有效防止舞弊行為。如果從經濟效益方面來說，實施內部控制主要就是為了能夠降低損失，提升資金的使用效率，保證高校的經濟行為合法，財務信息真實完整，但是從高校實際的運行中可知，很難準確地衡量內部控制對于減少高校經濟損失產生的作用，并且也無法準確地評估提升資金效益和使用效果的作用。并且國家并沒有出臺相應的措施來對高校內部控制實施的成果進行獎勵，沒有進行收益評估來鼓勵高校內部控制系統建立，這也是導致高校內部控制制度建立積極性不高的原因之一。以上所講述的內容與監管部門希望高校建立全面的內部控制制度產生了背離，這也就導致雙方出現了博弈關系。

三、解決高校內部控制問題的對策

（一）建立全面的內部控制體系

從整體上來說，內部會計控制是內部控制的主要部分，如果一個單位沒有建立全面的內部會計控制制度，那么就無法對其整體性的內控體系進行完善和健全。在進行內部控制體系建立的同時，要結合高校的具體發展情況，對原有的內部控制體系進行及時地完善和調整，使得所建立的內部控制體系能夠符合高校當前的發展，能夠為高校的有效發展提供幫助。同時要擴大內部控制的涵蓋范圍，使得所建立的內部控制體系能夠包含到院校中的每一個院系，對各個院系的活動進行監督和約束。具體來說，建立全面的內部會計控制體系，可以從以下幾點來實施：第一，要做好不相容職務的分離工作，比如，要堅決實施會計和出納相分離、付款執行和付款審批相分離等等。第二，要做好高校內部的預算管理控制，做好資金預算管理，提升預算的效果。第三，做好授權審批管理，對不同崗位進行職責的劃分，明確規定不同崗位的職責權限和審批程序，確保資金審批的合理。

（二）強化監督體系

做好監督管理，提升監督的效力，從整體上來說可以分為兩個方面，即外部監督和內部監督。從外部監督來說，相關的監管單位要做好職責和權限的劃分，明確規定監管部門所負責的監管范圍。并且加強審計、稅務以及財政等部門的合作，提升外部監管的效力，還可以增加高校對社會的透明度，鼓勵媒體單位對違反規定的高校進行曝光，提升懲罰力度，充分發揮輿論監管的作用。從內部監督方面來說，要提升內部審計部門的工作積極性和審計人員的責任心，同時給予審計部門足夠的權利，使其能夠保持獨立審計，提升獨立性。對于審計人員的招聘，要盡量從外部招聘，盡可能地避免招聘高校內部的財務人員。還要擴大審計的范圍，針對高校發展的各個方面都要進行審計，不僅僅局限于某個人員或者財務部門。另外，要提升審計人員的職業素質，做好審計人員專業知識的培訓，提升審計人員的工作效率。

（三）提升高校相關人員的內部控制意識，并建立全面風險防范體系

做好高校內部控制不僅對高校的發展有好的作用，而且對于外部監管部門來說也是比較重要的。為了提升高校內部控制的效果，需要提升相關人員的內部控制意識，做好內部控制的了解和掌握，只有高校領導重視內部控制管理，將內部控制作為重要的事情，才能從內心接受內部控制制度，從而促進內部控制的實施。同時，要建立全面的風險防范體系。在市場經濟的大潮下，高校也面臨著嚴峻的考驗和風險，這些風險容易使高校受到損失，因此建立全面的風險防范體系和評估機制是非常重要的。高校要依據社會的發展及時調整辦學結構，并充分利用現有的財務數據進行風險點的確立，及時建立預警體系。

（作者單位：西安郵電大學）