營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響研究

劉昕

摘要：“營改增”已成為我國稅制改革發(fā)展的必然趨勢，對大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的會計工作造成了較大沖擊，就建筑企業(yè)而言，由于各類材料交易量較大，“營改增”必然導(dǎo)致以往的營業(yè)稅與增值稅發(fā)票產(chǎn)生重疊，對會計核算造成較大的影響，本文對營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響進行了分析，并對此提出了合理的應(yīng)對措施，為建筑企業(yè)應(yīng)對營改增提供了建議，將營改增對建筑企業(yè)會計核算的沖擊降到最低。

關(guān)鍵詞： 營改增； 建筑企業(yè)； 會計核算

隨著我國稅務(wù)制度改革的推進，營改增已成為必然趨勢，雖然目前稅收上依然存在營業(yè)稅與增值稅并存的現(xiàn)狀，但在大部分城市，營改增的工作已經(jīng)鋪開，并已取得顯著成果，事實證明，營改增能夠幫助企業(yè)獲得更多利潤，簡化稅務(wù)手續(xù)，為企業(yè)發(fā)展提供便利。建筑企業(yè)指從事建筑施工的行業(yè)，其中包括建筑的修葺、裝修、改建等，由于建筑企業(yè)的特殊性，受到營改增的時間較晚，同樣由于建筑企業(yè)的特殊性，對各種建筑材料的采購較為頻繁，一旦推行營改增，必然對建筑企業(yè)內(nèi)部會計核算產(chǎn)生巨大的影響，建筑企業(yè)內(nèi)部的會計核算也將發(fā)生巨大變革。

一、營改增的概念及作用

所謂營改增，就是將過去常說的企業(yè)營業(yè)稅向企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)變，將企業(yè)征稅項目轉(zhuǎn)向企業(yè)的增值部分。營改增在一定程度上完善了我國的稅收制度，結(jié)束了營業(yè)稅與增值稅并存的尷尬局面，若征收營業(yè)稅的同時征收增值稅則可能造成增值稅作用受限，意義不大，同時，也加大了稅務(wù)部門對稅收處理的難度，需要進行一系列計算，企業(yè)也需要在交稅時辦理更多手續(xù)。因此，營改增不但簡化了稅收手續(xù)，從總體上減輕了企業(yè)稅收，還能夠促進企業(yè)發(fā)展，為國民經(jīng)濟的發(fā)展助力。在營改增后，建筑企業(yè)的會計核算將發(fā)生以下變化：（1）營改增前，建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅為工程款及其他費用乘以3%，而營改增后，企業(yè)只需要對增值的部分納稅。（2）營業(yè)稅的會計科目較增值稅少，營改增前，會計科目主要為營業(yè)稅的一個，營改增后，會計科目變?yōu)樵鲋刀惖膬蓚€。

二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

（一）對成本核算帶來的影響

營改增前，建筑企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅稅額由價加稅的數(shù)額決定，在繳稅時需要將實際成本與進項稅兩個部分，營改增后，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅額由企業(yè)的進項稅與銷項稅發(fā)票抵消相減進行計算，這就表示，企業(yè)進項稅與銷項稅相差越多，企業(yè)需要繳納的稅額則越多。而目前我國的許多建筑企業(yè)為中小型企業(yè)，無法開具專用發(fā)票，很多中小企業(yè)在人工費、機械費等方面難以開具發(fā)票，進項稅與銷項稅無法抵消，存在重復(fù)繳稅，無形中提高了企業(yè)的稅負，減少了企業(yè)利潤。

（二）對收入核算帶來的影響

營改增前，建筑企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅額由工程總造價及利潤決定，而營改增后，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅額是價外稅，其繳稅依據(jù)則變?yōu)椴缓惖墓こ炭傇靸r，由于部分增值稅無法互相抵消，還可能發(fā)生企業(yè)多繳增值稅的情況，從而降低了企業(yè)的收入。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流和利潤核算帶來的影響

營改增之后，企業(yè)的利潤取決于其收入、成本及營業(yè)稅變化情況，需要指出的是，企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負的增減成反比。在征收營業(yè)稅的情況下，現(xiàn)金流還受企業(yè)營業(yè)稅預(yù)繳制度的影響。稅金預(yù)繳制度對建筑企業(yè)來說對其資金的流動起著負面作用，在建筑企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)中，營業(yè)稅和其他稅金的預(yù)繳納是與工程進度的百分比相關(guān)，但這部分預(yù)繳稅金的額度總是大于其整個工程接受后應(yīng)繳納的稅金總額。企業(yè)先繳稅意味著將一部分資金作為稅金封存起來，無法利用，企業(yè)的流動資金因此減少，所以，企業(yè)在先繳稅后的建設(shè)施工可能就會受到影響，對工程進度不利，甚至整個建筑工程可能運轉(zhuǎn)困難，無法按時完工，企業(yè)不但要承擔(dān)自身損失，還可能面臨賠付違約金的風(fēng)險，大大降低了企業(yè)資金的安全性。但是如果實行營改增可以讓建筑企業(yè)在整個項目工程結(jié)束后再進行稅金繳納，這樣，企業(yè)就不會因為預(yù)先支出大量現(xiàn)金而影響工程進度，增加了企業(yè)在工程中可使用的現(xiàn)金流，保證了企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，不至于出現(xiàn)停工現(xiàn)象。

三、營改增后建筑企業(yè)的應(yīng)對方法

（一）對會計核算制度進行修改完善

就目前形式而言，營改增已成為稅制改革的必然趨勢，無論早晚，建筑企業(yè)必將面臨營改增的改變，與其在營改增到來時自亂陣腳，不如提前對會計核算制度進行改革，根據(jù)企業(yè)自身的特點，對會計核算制度進行修改，營改增后，建筑企業(yè)在購入材料、發(fā)出材料，與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等方面都應(yīng)注意增值稅的會計核算，對相關(guān)稅金的核算更加細化，在建筑企業(yè)的運轉(zhuǎn)中，對增值稅相關(guān)稅金的計算應(yīng)單獨核算，且在受到營業(yè)款后，應(yīng)扣除稅率為11%的增值稅銷項稅，再將剩余資金作為營業(yè)收入計入增值稅核算中。

（二）提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增加利潤

在營改增實施前，建筑企業(yè)應(yīng)對相關(guān)因素進行分析，對可能產(chǎn)生的影響進行評估，根據(jù)實際情況向稅務(wù)部門提出建議，可以適當(dāng)下調(diào)稅率或保證金比例來緩解營改增對建筑企業(yè)的影響，緩解沖擊，同時，建筑企業(yè)應(yīng)抓住營改增的機會，對行業(yè)間不成文的規(guī)定進行顛覆，更新設(shè)備，提高自身生產(chǎn)效率，積極引入增值稅專用發(fā)票。

（三）提高財務(wù)人員專業(yè)能力

為應(yīng)對營改增帶來的沖擊，建筑企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計核算人員進行調(diào)整，對會計核算人員的資質(zhì)進行檢驗，對不具備資質(zhì)的會計核算人員要及時撤換，而對于有資質(zhì)且工作中表現(xiàn)良好的會計核算人員進行培訓(xùn)，將稅務(wù)改革的政策對會計核算人員進行普及，組織主要負責(zé)人員吃透政策，并向其他會計核算人員傳達，同時，督促會計核算人員對自身專業(yè)能力進行提升，提高會計核算人員的思想認(rèn)識，做到依法依規(guī)申報納稅，對會計核算人員的思想素質(zhì)也進行提升，宣傳愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法等職業(yè)道德內(nèi)容。

（四）建立健全會計核算制度

建筑企業(yè)有自身特點，每個企業(yè)又具有其自身特點，對于內(nèi)部會計核算人員的要求可能不盡相同，因此，根據(jù)自身特點建立完善的會計核算制度是建筑企業(yè)較為重要的工作之一，只有健全的制度才能保障公司內(nèi)部會計核算的正常進行，同時，建立會計核算制度也能夠?qū)γ课粫嫼怂愎ぷ魅藛T的工作職責(zé)與權(quán)利進行確立，在賦予會計核算人員權(quán)利的同時也意味著其需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，制度的建立解決了責(zé)任追溯中的難題，能將責(zé)任落實到具體的個人。endprint