我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究

石蕊

【摘 要】大部分的上市公司都將追求企業(yè)利益最大化作為自身的首要目標(biāo)，這樣一來財(cái)務(wù)舞弊案便屢見不鮮，為社會(huì)生活和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來了嚴(yán)重的危害，因而上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其治理的問題便成為了各國(guó)學(xué)者研究的重要課題。本文采用理論分析的方法，從財(cái)務(wù)舞弊的定義出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因進(jìn)行分析，闡述對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的思考，進(jìn)而有針對(duì)性地提出一些有效防范財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；治理對(duì)策

一、財(cái)務(wù)舞弊的定義

財(cái)務(wù)舞弊是指使用虛假的會(huì)計(jì)憑證，登記不實(shí)的會(huì)計(jì)賬簿；或是通過提供其他的偽造資料，刪除或虛增交易事項(xiàng)，以達(dá)到侵吞資產(chǎn)或虛增盈利的行為。財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表，但它與會(huì)計(jì)報(bào)表記錄出錯(cuò)并不是同一個(gè)概念。其原因是：財(cái)務(wù)舞弊是一種有意進(jìn)行的欺詐行為，會(huì)損害他人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)造成一定程度的危害；而會(huì)計(jì)報(bào)表幾率出錯(cuò)往往是由于疏忽導(dǎo)致的，并非主管故意行為，經(jīng)發(fā)現(xiàn)并改正后并不會(huì)對(duì)其他利益相關(guān)者或者社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的損害。

常發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊行為主要包括以下幾種類型：（1）對(duì)用以編制財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)記錄或憑證進(jìn)行操縱、偽造或更改；（2）有意忽略獲故意掩飾財(cái)務(wù)報(bào)告的交易、事項(xiàng)或其余重要信息中的錯(cuò)誤；（3）有意誤用與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析

（一）公司治理方面存在缺陷

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)很不健全，普遍存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，大多數(shù)股權(quán)掌握在一少部分人手中，很多公司的董事長(zhǎng)還兼任總經(jīng)理的職務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部管理層一手遮天，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等重要機(jī)構(gòu)間無法做到相互制衡，甚至?xí)霈F(xiàn)相互勾結(jié)的現(xiàn)象。這樣的股權(quán)分配結(jié)構(gòu)雖然有利于公司決策權(quán)的集中，但同時(shí)也有很多不合理的地方。股權(quán)集中制保護(hù)了大股東的利益，同時(shí)極易損害中小股東的利益，加上監(jiān)管機(jī)構(gòu)和獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性，監(jiān)管不力導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)誤不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正，財(cái)務(wù)信息也就無法做到公開和透明，公司治理的缺陷終將導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。

（二）監(jiān)管不力、處罰力度不夠

除了公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，外部的監(jiān)管體系也較為薄弱。我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展多年來，雖然市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、參與人數(shù)不斷增多、新鮮事物不斷涌現(xiàn)，但監(jiān)管手段仍存在很大缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，沒有進(jìn)行有效的監(jiān)管并采取有效措施來保護(hù)投資者的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德、提供不實(shí)審計(jì)報(bào)告的事件也屢見不鮮。相關(guān)法律不健全，處罰力度不夠，刑事追責(zé)效率低下，造假成本低廉，造假行為因此越來越多。

（三）利益驅(qū)動(dòng)造成財(cái)務(wù)舞弊

任何財(cái)務(wù)舞弊行為都離不開“利益”這兩個(gè)字，巨大的利益誘惑，加之低廉的財(cái)務(wù)舞弊成本，使得造假所帶來的不良后果在一些人眼里顯得并不可怕，所以不少人選擇了鋌而走險(xiǎn)，趨之若鶩。不僅如此，一些外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也因可以從中獲得不菲的利益，而對(duì)一些舞弊行為進(jìn)行包庇，視而不見，助長(zhǎng)不良風(fēng)氣的蔓延，有的還甚至為上市公司出謀劃策，為公司的上市“保駕護(hù)航”，無視法律法規(guī)的存在。此外，政府官員為了在其任期內(nèi)增加業(yè)績(jī)，顯示自己的領(lǐng)導(dǎo)才能并最終達(dá)到使升職的目的，就會(huì)通過使用財(cái)務(wù)報(bào)表作假的手段來實(shí)現(xiàn)自己的目的。當(dāng)下一任官員上任后，就需要花更多的時(shí)間和精力來調(diào)整前任官員的財(cái)務(wù)遺留問題，這無疑會(huì)花費(fèi)較多的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本，所以大多數(shù)接班人仍舊選擇對(duì)遺留下來的問題視而不見，甚至?xí)Х律弦蝗喂賳T的作風(fēng)，這樣一來，年復(fù)一年的財(cái)務(wù)舞弊行為，會(huì)使腐敗作風(fēng)不斷延續(xù)，給上市公司和廣大投資者帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、防止財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策和建議

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部治理

首先要加強(qiáng)上市公司治理框架的構(gòu)建，構(gòu)思適用公司的合理有效的治理結(jié)構(gòu)，營(yíng)造良好的內(nèi)部治理環(huán)境，這不僅能提高公司自身價(jià)值，吸引投資者，同時(shí)位監(jiān)管部門的有效監(jiān)管帶來了很多便利；其次要完善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，將控制制度落到實(shí)處并切實(shí)執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)和完善，這對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，保障投資者合法權(quán)益有著十分重要的意愿；最后要重視上市公司的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)的最后一道保障就是內(nèi)部審計(jì)，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)活躍性，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)部門在管理、決策、工作等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，做到能夠獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)而不受其他職能部門和個(gè)人的影響，這樣便有利于強(qiáng)化公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，使公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)保持穩(wěn)定。

（二）發(fā)揮獨(dú)立董事監(jiān)管作用

獨(dú)立董事的職責(zé)是維護(hù)中小投資者的利益，監(jiān)督上市公司的運(yùn)營(yíng)情況，因此需要獨(dú)立董事在履行職責(zé)的過程中具有一定的獨(dú)立性，尤其在公司面臨重大決策時(shí)，獨(dú)立董事可以發(fā)揮其核心作用，有效抑制內(nèi)部人員的各種自私自利的行為，上市公司應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少內(nèi)部董事的人數(shù)，重視外部董事的構(gòu)建，建立并完善獨(dú)立董事任免制度并允許公司全體員工監(jiān)督整個(gè)選舉過程，給予獨(dú)立董事充分發(fā)揮的空間，保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性及其決策的公平公正性。

（三）加大執(zhí)法力度

雖然我國(guó)的《刑法》、《公司法》法律已經(jīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊等行為制定了相應(yīng)的處罰措施，單懲處力度明顯不夠，同時(shí)由于造假成本低廉，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象仍然有增無減。只有加大處罰力度，使其由財(cái)務(wù)舞弊而產(chǎn)生的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于法律對(duì)其的懲處成本，才有可能真正從根本上杜絕造假現(xiàn)象的產(chǎn)生。金融機(jī)構(gòu)作為監(jiān)管金融市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)，要對(duì)其監(jiān)管對(duì)象進(jìn)行全方位的管控，同時(shí)政府金融機(jī)構(gòu)及司法機(jī)關(guān)要建立健全相關(guān)法律制度，提高財(cái)務(wù)舞弊行為的查處效率，減少造假行為的發(fā)生。

四、結(jié)論

綜上所述，財(cái)務(wù)舞弊是由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、市場(chǎng)監(jiān)管不規(guī)范、處罰力度不夠、利益驅(qū)動(dòng)等原因引起的，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的根本利益，甚至?xí){我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，所以治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題不容遲緩。通過加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加大執(zhí)法力度，建立強(qiáng)大的監(jiān)督懲罰體制，發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)管作用，多管齊下，多方治理，只有這樣才能從根本上抑制上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

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