變動成本法的特征及應用研究

梁澤峰

摘 要 變動成本法能夠反映企業的短期經營狀況，其將產品銷售量和企業利潤聯系在一起，更加真實地反映企業的短期經營利潤，是企業制定短期生產經營決策最有效的參考依據。本文首先研究了變動成本法的概念，接著研究了變動成本法的應用方法，主要有單軌制、雙軌制以及結合制。接著研究了變動成本法的運用、在企業成本管理中的運用以及在經營決策中的運用，最后分析了變動成本法在運用中的不足。

關鍵詞 變動成本法 生產經營決策 生產成本

一、變動成本法的概念

變動成本法又稱為“邊際成本法”

“直接成本法”，建立在成本性態分析基礎之上，只計算變動生產成本，也就是參與直接生產環節的成本，并將非生產成本以及固定生產成本當作期間成本，依據貢獻式損益計算程序計量損益的新型成本核算方式。隨著企業固定投入的增加和固定性制造費用的增加，完全成本法不能真實反映企業的成本狀況以及企業的短期經營狀況，不利于企業根據成本作出短期經營決策，而變動成本法可以解決這些問題，很早就被發達國家作為一類成本核算的方法，是管理會計比較常用的方法之一。也就是只計算隨業務量變動而變化的成本，比如直接材料、直接人工、變動制造費用等。管理費用、租金、采購成本、庫存成本、銷售費用、廣告費用等都被視為期間成本。在一定的產量范圍內，單位固定成本會隨著產量的增加而減少，單位變動成本不會隨著產量的變化而變化。[1]

二、變動成本法的應用方法

變動成本法的應用方法一般有三類：單軌制、雙軌制以及結合制。單軌制也就是用變動成本法完全取代完全成本法，是最能反映企業短期生產成本，尤其是制造成本的方法，對于企業的短期生產決策是非常必要的。由于其不符合會計計算要求，國際上規定主要使用完全成本法實施存貨估計以及制作對外財務報表等。[2]雙軌制也就是這兩類成本核算方法各自承擔成本核算任務，能夠運用兩種方法計算企業的成本費用，完全成本法主要用在企業成本資料收集上，變動成本法主要用在產品生產方案設計上。[3]但是，從企業的經營成本的角度來考慮，進行兩次成本的核算會增加任務量和成本。結合制也就是兩類方法混合使用，二者可以實現優勢互補，完全成本法主要用于長期的生產經營決策、財務匯報等，變動成本法主要用在企業的財務管理工作上，對成本進行整理和細分。在完全成本法中，固定制造成本主要是作為產品的儲存成本計入生產成本中，在變動成本法中是期間費用，不計入生產成本，在結合制中，固定制造成本的范圍較廣，含有直接生產成本以及管理費用等。一般采用結合制，也就是在企業內部管理的日常核算中運用變動成本法，期末編制會計報表的時候按照完全成本法進行核算。

三、變動成本法的運用

（一）在成本管理中的運用

首先是進行成本規劃，也就是預測企業下一階段的成本，固定成本受到業務量的影響較小，一般將固定成本分為約束型以及酌量型兩類，從而預測企業的管理成本。約束型規劃的固定成本的變化比較小，酌量型規劃的固定成本的變化比較大，兩類方法結合運用能夠保證預測的穩定性以及準確性。在對生產資料以及消耗資料進行選購決策的成本決策環節，運用成本變動法對生產資料的選購數量、選購途徑等進行分析，達到優化成本決策的目的。在進行成本計算的環節，應該依照總體的成本管理方案，確定不同部門以及個體的成本目標，達到對各類變動成本的控制。運用變動成本法能夠計算出企業不同部門的成本目標的執行狀況，與目標進行對比和分析，判斷目標的完成狀況。

（二）在企業經營決策中的應用

變動成本法將產品銷售量的變動與企業的利潤聯系在一起，經營者對產量進行合理的控制，并且對庫存進行有效的清理，能夠增強企業經營者的危機意識，能夠得到更加準確的經營狀況分析，還可以將導致成本增加的責任及時分配到部門，督促部門進行改進，從而有效節省短期的成本。完全成本法企業的經營利潤與銷售量沒有直接聯系，不能反映實際利潤，其將產品的未來收益也算作企業整體收益的一部分，產品的庫存會隨著時間的增加而增加，會造成虛假盈利的現象。庫存的增加會增加管理的成本，企業的可用資金減少，產品賣不出去，企業就會面臨破產的風險。[4]變動成本法能夠讓管理者關心產品的銷售量，將產品的銷售量與經營利潤聯系在一起，體現的是比較真實的經營利潤，以及企業的盈虧狀況，從而對生產規模進行有效的調節，避免制定不符合實際經營狀況的生產決策。變動成本法沒有將固定制造費用納入營業利潤中，將其視為期間成本，減少了固定制造費用在營業利潤中的份額，可以增加經營管理者的危機感，從而進行有效的生產和銷售。

四、變動成本法在應用中的缺陷

變動成本法只適合短期經營利潤的分析，對于長期的生產經營活動的指導性并不強，完全成本法能夠更好地反映長期的生產經營狀況，符合會計準則的要求，是用來進行存貨估計、財務信息披露的方法。變動成本法對成本的分類是在假設條件下完成的，并不是很精確，對分析的結果也會造成一定的影響，由于營業利潤相比傳統成本法計算的利潤低，會對稅收部門的收益造成影響，也會影響投資者的收益。總體來說，變動成本法是企業進行生產經營分析最有效的方法，能夠準確反映企業的相關信息，企業據此調整生產規模，實現經濟效益的穩定增長。

（作者單位為即墨市人力資源和社會保障局）

參考文獻

[1] 戴雨涵.完全成本法與變動成本法的比較及結合應用問題探究[J].經濟與社會發展研究，2014（8）：87.

[2] 萬婧，吳青林.變動成本法在A企業經營決策中的應用[J].現代交際，2016

（16）：37-38.

[3] 商迪.變動成本法與完全成本法的比較及其應用問題[J].商場現代化，2015

（5）：112-113.

[4] 葛婷.變動成本法在企業經營決策中的應用[J].企業文化旬刊，2015（3）.endprint