關于超越預算模式的構建以及在我國企業中的應用探討

■王春梅

關于超越預算模式的構建以及在我國企業中的應用探討

■王春梅

20世紀90年代以來，日益多變的外部環境，使得傳統預算管理的弊端逐漸顯露出來，超越預算模式的提出和應用，能夠在一定程度上彌補這些弊端，并幫助企業在激烈的競爭環境下取得一定的優勢。本文首先簡要介紹了傳統預算的不足之處，以及超越預算的基本觀點與原則，然后試圖構建超越預算模式的框架，并對于超越預算模式在當前我國企業中的具體應用進行了探討。

超越預算；預算管理；平衡計分卡

自20世紀20年代傳統預算管理模式誕生以來，預算管理對于企業的發展便一直有著積極的促進作用。傳統預算管理作為我國企業發展中的一種經營管理模式，在企業的生產經營過程中一直扮演著十分重要的角色。但是，隨著經濟環境的不斷變化，如今企業在發展過程中所面臨的內外部環境正發生著重大的改變，以往企業面臨的持續漸進的變化已經轉變為不可預測、非連續非漸變式的變化，而智力資本在企業中發揮的作用也變得越來越大。這些變化，使得傳統預算管理逐漸暴露出缺陷，超越預算的概念便由此提出來了。

一、傳統預算的不足

傳統預算管理的弊端，主要體現在以下幾個方面：

1.傳統預算難以實現資源的最優化配置。

預算管理最基本的兩項職能是資源配置和業績評價，而傳統的預算管理卻存在著兩項職能之間的矛盾和沖突。傳統預算管理體系下的資源配置要求企業實現配置的準確性，對資源進行合理配置以減少其失誤和浪費，追求的是資源的現實性和客觀實現性。基于此特點的預算管理要實現的目標是客觀實際，而與此同時，現代企業的業績評價則要求企業對未來的戰略目標的實現，所追求的是預算目標和考核評價。如果預算既要承擔資源配置，又要實現業績評價，往往會產生無法調和的矛盾。

2.傳統預算編制依據比較片面。

傳統預算往往依據的是企業短期內的銷售利潤目標，容易造成企業的短視行為，不利于企業的長期競爭優勢下的發展，長此以往，會給企業帶來嚴重的不良后果。除了利潤目標以外，傳統預算管理對于成本費用預算編制上，所依據的通常是標準成本，而標準成本中又主要集中在直接材料和直接人工兩方面上，這對于傳統企業的編制十分有效，但對于現代企業來講，成本中的智力資源和知識資源的比重逐漸加大，這些無形資源的消耗難以在傳統預算上體現出來。

3.傳統預算抑制了員工的積極性。

傳統預算所強調的是企業組織的集權化特征，強調的是一種控制和指揮的文化，更加注重企業預算模式的剛性，缺乏預算的柔性。傳統預算管理對于員工的授權也不夠充分，員工們的自由度較低，不利于員工們充分發揮主觀能動性，難以為企業提供長遠的價值創造。

二、超越預算概述

隨著市場環境日益復雜化，理論界和實務界都開始探索新的預算管理模式，而超越預算的思想和實踐便應運而生。

1.超越預算的經濟內涵。

超越預算最早是由歐洲兩位學者霍普（Jeremy Hope）和弗雷澤（RobinFraser）于 1998年 1月提出來的。他們認為，現代的公司應當具有更強的反應能力和良好的彈性，以便應對難以預測的變化和日益激烈的競爭。超越預算的基本內容，是企業在不編制預算的情況下，通過綜合應用各種預測和績效管理的方法，管理和評價企業的業績，并進行適當的授權實現企業組織的分權化，從而使企業能夠更加適應多變的外部環境。

2.管理原則。

超越預算管理模式有兩個原則，一個是適應性經營過程的原則，這能夠使得企業進行更加有效的價值創造；另一個是組織分權領導原則，提高管理的效率。這兩大管理原則可以很好地克服傳統預算管理中的缺陷。

第一，適應性經營過程原則。超越預算的目標并不是基于固定年度，而是長期持續目標，能夠激發出企業的長期績效的潛能，從而避免傳統預算管理所帶來的短視問題。適應性經營過程原則要求企業在考核評價的時候，不僅僅將個人所完成的目標作為考核的指標，同時還要將整個團隊和組織共同的結果作為一種獎勵報酬，綜合多方面的業績評價來完成績效成果。這一原則賦予企業管理者更多自主決策的權力，按照組織的實際需求來對企業資源進行合理配置，以避免年度預算對于資源分配的不合理規劃。

第二，組織分權領導原則。這一原則體現在治理結構上，提供了一個明確的原則和基礎來制定監管框架，通過制定較為明確的指導方針，對各個層級的成員明確管理目標。在明確了經營指導方針的前提之下，以共同的價值觀來對企業組織成員進行合理的道德約束，尤其是在面對績效壓力的情況下，可以有效地避免高壓下的不道德行為。相較于傳統預算管理下的授權，超越預算管理體系下的授權可以做到更為充分，各個層級的成員所擁有的權限更為自由，大大提高成員們的積極性。

三、超越預算模型框架的構建

超越預算的核心理念是不以預算編制為核心，而是以對企業的預測為追求，使用多種科學合理的方法對企業業績進行評價和管理。為了使企業能夠更好地適應外界日益復雜多變的環境，合理地授權各個層級的企業員工，充分調動其積極性，超越預算模型的理論框架可以由以下幾部分構成：

1.使用動態的財務預測和計劃。

在超越預算模型框架下，企業通過預測來編制未來一定期間內的財務業績，并依據這一編制預測來有效地配置企業的資源，以更高效的配置方式來為企業提供持續的競爭力。與此同時，利用滾動預算來預測企業未來的財務業績，可以不斷地去更新企業最近的一段時間的預算信息，同時將較為早期的預算信息剔除，可以較為合理地預測出企業未來的財務業績。相比于其他預算模式，滾動預算更為實際與合理，通常以兩到三個月為一個周期來不斷更新預算，這種方式可以更加合理地計劃并控制企業短期的細節，適應企業最新的變化情況，并減少企業經營的不確定性，督促企業的管理人員定期審核企業的經營情況。這種動態的預測模式，也能夠促進管理人員更加積極有效地配置資源，同時調動企業全體員工們的積極性。

2.以綜合指標為基礎創建業績評價系統。

傳統預算往往只以特定的某些指標來構建業績評價系統，而超越預算管理模式則以綜合指標為基礎來創建業績評價系統。平衡計分卡是一種綜合了財務數據和非財務數據對企業進行預測的業績評價工具，并在實踐過程中得到了現代企業的廣泛應用和認可。通過運用平衡計分卡這一業績評價方式，企業能夠更為全面地分析和評價企業的財務狀況與經營狀況。在這種綜合評價體系下，業績評價系統可以綜合分析企業的各個方面，克服了傳統預算管理中只注重財務數據這一不足，將非財務數據對企業經營的影響很好地包含在里面。與此同時，這種評價體系將企業預算管理中的長期目標轉化為具體的業績評價目標，能夠較為合理地規劃好各個層級的業績評價，既能夠增強管理人員的責任感，也能給各個層級的員工指明明確的方向，并調動員工們的積極性。

3.以相對標準為基礎設計激勵機制。

相對標準是指企業通過設置相對標桿，依據企業的業績目標來設置相應的合理標桿，并通過對信息的分析來提升業績，對于業績不佳的部分則利用相關的信息分析來提升業績，以此來最終提高企業的業績水平。企業通常可以挑選企業內部的相關數據，也可以挑選外部行業內領先的相關數據，通過對這些數據的分析來設立最佳的相對標準。

超越預算管理體系下，企業可以設立更為合理有效的相對標準，以避免傳統預算管理體系中常常出現的標桿設立不合理而引發的問題。傳統預算管理體系中，標桿設立通常依據過往的經驗數據，這種容易產生管理層操縱數據的現象，同時，建立在過往經驗數據之上的標桿，不利于節約資源，容易產生預算的過度寬裕，員工們容易喪失工作的積極性。而超越預算的相對標桿建立在更為科學合理的評價機制之上，減少了企業資源浪費現象的發生，同時也更有利于對員工的激勵。

四、超越預算模式在我國企業中的具體應用

由于超越預算所采用的是相對獨立的預算體系和獎勵機制，與傳統預算管理存在較大的差異，我國企業在實施過程中需要對進行較大的變革，企業需要從內部進行較大的轉型，從企業的文化意識以及企業的組織結構兩方面去進行改變。具體應用如下：

1.設定目標。

企業應當依據業績考核來設定相應的目標，這種目標的設定應當建立在對企業長期績效的潛力基礎之上的，鼓勵企業的團隊挖掘更高的潛力，著眼于未來而非局限于過去，以達到企業資源的最優化配置。而設定的目標不再是基于某一特定年度，而是應當將目標限定在某一特定的時間段內。這種目標的設定方式能夠縮短并簡化預算的編制過程，以提供持續創造價值的內部環境。與此同時，以相對目標來作為企業績效評價與考核的基礎，按照績效對員工進行獎勵，按照績效來合理支付薪酬。超越預算的獎勵系統，根據績效合同的有效范圍，確定一系列的績效目標，以績效目標來推動企業的長期業績發展。

在設定目標之后，由于外界環境的不斷變化，所指定的計劃同樣應當隨著內外部環境的變化而持續進行改善。超越預算管理體系下，計劃的改善成為一個持續進行的過程，對于市場環境的變化會十分地敏感，從而使計劃的適應性更強，能夠更加從容地面對環境的改變，以實現企業的戰略目標。

2.按需分配資源。

預算管理體系要實現資源的最優化分配，應當按需分配資源，根據企業各部門所需來合理分配資源。企業的運營部門應當及時地獲取相關的人力和技術等方面的資源信息，以實現運營部門的需求。按需分配資源，需要一些指標和規則來限定資源的分配方式和審批流程，并提供相對自由的審批程序，在各個部門間形成較為自由的內部市場。企業可以開啟一些簡易便捷的程序，根據各個部門的需求，最大程度地優化資源配置，提高資源的使用效率，避免資源的浪費，實現資源的合理化配置。超越預算模式的構建，可以較為靈活地調度資源，將資源配置到最有利的地方，以實現資源使用的最大化。

3.協調公司行動。

超越預算模型下，企業不需要按照以往的傳統預算編制來規劃該年度的計劃，而是基于超越預算的靈活性，根據市場需求來進行生產。管理人員依據生產和銷售的需求來合理協調企業各個部門的行動，靈活調度企業的資源，讓各個部門的行動能夠更加及時，更加符合企業的需求。企業對于生產量和銷售量的規劃根據市場的需求隨時進行調整，與市場需求保持一致。

4.有效監控。

協調好公司各部門的行動之后，企業會對各部門的行動采取有效的監控，對企業進行多層面的控制，根據動態的控制來了解企業的動態情況。超越預算框架體系下，企業的監控也變得更為靈活，給各個部門更加自由的空間，不過分干預各個部門的行為。而有效監控是建立在對信息的大量收集和分析之上的，要保證信息的深度和廣度，讓各個部門的管理人員都能夠獲取到充分的信息，避免扭曲事實的情況出現。企業采取綜合性的分析體系，對各個部門的指標進行分析和考核，提醒各層級的管理人員注意，從而提高企業的長期績效水平。

相較于傳統預算管理而言，超越預算意義重大，能夠為企業帶來更多的增值性和業績，在日益復雜的外部環境下，超越預算管理的適應性更強，能夠更好地應對多變的環境，提高企業的抗風險能力。此外，超越預算也能夠提高員工們的積極性，并且能幫助企業節約預算的編制成本，將資源最優化配置。但是，我們也應當認識到，當前我國部分企業并不完全具備應用超越預算的條件。企業應當考慮到自身的經營特征和企業目前預算管理程序的運行狀況，全面衡量企業的自身情況，做好預算的變革工作，將超越預算的優勢很好地發揮出來。

［1］比亞特·伯格斯尼思.實施超越預算［M］.北京：清華大學出版社，2017.

［2］官小春.實施超越預算［M］.北京：清華大學出版社，2017.

［3］袁濤.談超越預算模式的構建及其在企業的應用［J］.財會月刊，2017，（20）.

（作者單位：江西省交通工程集團投資有限公司）