作業成本法在高等教育成本核算中的應用研究

張鳳

（陜西學前師范學院人事處，西安 710061）

作業成本法在高等教育成本核算中的應用研究

張鳳

（陜西學前師范學院人事處，西安 710061）

簡要介紹作業成本法的基本概念，詳細分析目前我國高校在教育成本核算中存在的主要問題，并根據高校教育成本的實際特點，有針對性地提出一套適用于高校教育成本核算的模型和具體的操作流程，以期為我國高校各項教學管理工作提供更為科學合理的依據。

作業成本法；高校教育；成本核算；應用探討

引言

近年來，隨著高等教育事業的快速發展，高校成本也在持續增長著。然而，就目前我國高校教育成本的核算現狀來看，大多數高校都存在著固有成本項目規劃不完整、核算方法脫離實際、核算費用不確定、不合理等諸多問題。教育成本是政府分配撥款和制定相關收費標準的重要參考依據，因此，高校領導層必須高度重視成本核算，既要能夠客觀、真實地反映高校科研教學活動中的優缺點，也要充分考慮市場經濟規律，只有這樣才能制定出科學合理的決策，提升高校的教學管理質量。作業成本法憑借其先進的成本核算理念在各行各領域中都有著十分廣泛的應用，將其應用于高等教育成本核算中不僅可以有效解決上述問題，對于我國高等教育事業的持續穩定發展而言具有十分重要的意義。

一、作業成本法管理理論

作業成本法又叫ABC成本法，于20世紀八九十年代在西方制造業中大規模興起。顧名思義，作業成本法的基本核心是作業，核算人員對單位所有耗用的資源進行統一的確認和計量，再將其成本準確地計入相應的作業中心，選擇合適的作業動因將這些成本逐一分配給核算對象。作業成本法的優勢在于在核算過程中就盡可能地分析了成本發生的時間、地點及其受益人等信息，然后再根據上述分析結果來決定資源耗費的分配問題。簡言之，高校管理者在利用作業成本法進行教育成本核算時，首先需確立明確、固定的作業項目，然后分析具體的作業動因并將其納入作業中心當中，最后再計算總的教育成本。

二、高等教育成本核算中存在的主要問題

1.固有成本項目規劃不完整。在企業會計中，成本項目規劃是會計人員核算成本及處理業務的重要參考依據，但就目前高校教育成本的核算現狀來看，在制定管理政策時對固有成本項目的內容界定不明確，項目規劃不完整，導致成本核算缺乏科學規范性。此外，部門高校在進行成本核算時往往是以自身教育事業的支出數據為基準，而不同高校的辦學情況和教學管理方式不盡相同，所以我們很難從橫向角度對比、分析學校與學校之間的教育成本差異。

2.核算方法脫離實際。目前，很多高校都是以企業會計核算制度為模板來建立高等教育成本核算體系的。但實際上，教育成本核算和企業單位的會計核算兩者之間存在很大區別。一方面，企業會計制度存在著收支不配比、計量不真實等固有弊端；另一方面，高校自身的會計基礎數據滯后、不完整，所以傳統的教育成本核算手段很難滿足高等教育事業的實際發展需求。

3.教育成本核算存在不確定性。近年來，高校招生規模不斷擴大，高等教育所面臨的環境也發生了巨大的變化，導致高等教育成本核算工作中的不確定性越來越多。一方面，高校對外交流程度日益頻繁，很多關于政治、文化、道德方面的投入及其產生的影響很難在短時間內用經濟手段衡量出來；另一方面，高校培養學生和教學科研活動的投入成本都很難用資金支出來完全衡量。某種程度上來說，上述這些因素都導致了教育成本核算中的不確定性增加。

三、作業成本法應用于高等教育成本核算的具體策略

1.確定成本核算的資源項目。資源項目是進行高等教育成本核算的重要依據，也是作業成本法的核心關鍵所在。因此，高校財務部應根據國家頒布的最新經濟政策與會計核算準則，制定嚴格的教育成本核算制度，對教師員工們的基本薪資、補貼、獎金、福利津貼以及教學辦公等各項費用進行合理劃分，進而確立高等教育成本核算的資源項目。

2.確定高校主要作業。通常情況下，高等院校教學活動中的主要作業有兩種，分別是基本作業和輔助作業。其中，基本作業是指與學生基本佳偶有著直接關聯的各項工作，例如招生、錄取、新生入學教育、畢業生就業培養等作業成本的控制與管理；輔助作業則是指為了確保基本作業順利完成所需要輔助進行的相關作業，包括人力資源管理、基礎設施建設、外購投入等各項作業成本。高校財務部門應采用科學的手段來確定高校教育成本中的主要作業，提高成本核算的準確性。

3.確定作業動因。所謂的作業動因，是指各項作業被終極服務對象或產品消耗的原因以及方式，能夠較為清晰地表達出作業消耗與產出兩者之間存在的內在聯系。因此，當確定主要作業后，高校財務部門還應詳細分析各項作業的消耗方式，進一步確定得出相應的作業動因。由于不同高校的辦學情況和教學管理模式有所不同，故財務部門在確定作業動因時應結合自身教育作業的實際消耗情況，充分尊重市場經濟體制下教學管理活動的運作規律，將其合理劃分歸納至各自對應的作業中心。

4.根據資源動因合理分配資源至作業中心。資源動因分配率是計量教育資源并將其分配至各作業中心的重要尺度，高校財務部門在核算教育成本時應根據各項教學活動中所產生的會計數據信息來收集相關費用的支出數目，準確計算出高校資源動因的分配率，將其劃分為不同的種類，如果該資源屬于“專屬作業”，則將其直接分配計入對應的作業中心，而如果屬于“非專屬作業”，則該資源需要兩個或兩個以上的作業中心來共同承擔，計入各個作業中心資源的實際消耗量。

5.根據作業動因合理分配作業成本至計算對象。根據作業動因，將作業成本逐一分配至各自對應的計算對象。在分配過程中，如果是直接成本則可以直接計入對象，如果是間接成本，則還需先通過計算得出作業動因的分配率，具體公式如下：

其中，R表示作業動因分配率，C表示作業成本，A表示作業動因數量。

例如，當教育成本核算對象為不同專業、不同年級的學生時，工作人員只需耗費在這些學生身上的作業動因量與動因率相乘，即可得到高校在該學生身上開展某項作業所投入的教育成本，而所有作業成本的累加總和就是該學生參加全年教育所耗費的培養成本。

結語

綜上，作業成本法擁有先進的核算理念和工作方式，能夠對高等院校教育作業的整體流程實施全程追蹤，科學分析不同的作業動因和資源動因，有效解決傳統教育成本核算方式下存在的諸多問題。因此，高校管理者在進行教育成本核算時應積極引入作業成本法，不僅能夠使高校的成本核算更加科學規范，還能顯著優化高校教育資源的配置，提高資源利用率，有效促進我國高等教育事業的持續穩定發展。

[1]楊世忠，許江波，張丹.作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究——基于某高校成本核算的實例分析[J].會計研究，2012，(4).

[2]姚俊生.高校學生教育成本核算——基于作業成本核算分析[J].廣州大學學報：自然科學版，2011，(5).

[責任編輯 劉兆峰]

G647.5

A

1673-291X（2017）21-0087-02

2017-03-06

張鳳（1979-），女，陜西西安人，碩士研究生，從事教育管理研究。