“營改增”對中小型建筑企業稅負的影響

“營改增”對中小型建筑企業稅負的影響

朱艷沈杰

2016年建筑業被放入“營改增”的試點范疇，所以了解營業稅改征增值稅后對建筑行業的稅負產生什么樣的影響很有必要。本文首先對中小型建筑企業以及“營改增”的基本概念做了說明，在“營改增”效應分析的基礎上分析了“營改增”對中小型建筑企業稅負的影響以及“營改增”的必要性。然后在對安徽省某建筑安裝工程公司調查的基礎上，通過對該公司2015年相關的財務數據分析，計算“營改增”前后稅負變化。最后在剖析中小型建筑企業稅負增加原因的基礎上提出了相關建議。

營改增；建筑業；稅負；企業管理

1.中小型建筑企業“營改增”概述

2016年5月1日起，建筑業被放入“營改增”的試點范疇。“營改增”顧名思義指的就是營業稅改征增值稅。營業稅改征增值稅以后形成完整的稅收鏈條，解決了重復征稅的情況。事實上，營業稅改征增值稅對大多數的行業而言是稅收負擔的利好，但在改革實行初期，存在的問題也會比較明顯。對于小規模納稅人來講，自從營改增之后，其稅負有顯著性的降低。一旦被指定為小規模納稅人，企業稅負由原來的營業稅稅率5%變為增值稅稅率3%。從營改增試點數據顯示，交通運輸業、物流企業等小規模納稅人的稅負下滑幅度大約3%，其他的行業的稅負下滑幅度接近42%[3]。相對于一般納稅人而言，大部分的企業稅負降低了，但也有一些企業的稅負不僅沒有下降反而有所提高。

2.“營改增”對建筑業帶來的影響

2.1 短期內建筑企業稅負增加可能性較大

2011年11月國務院批復了《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)，建筑業適用的增值稅稅率為11%。一般情況下，施工項目業主提供材料和設備，供應商將材料的增值稅發票直接開給業主(建設方)，導致大量鋼材和其他原材料和人工成本都無法得到增值稅發票，因此建筑企業尤其是中小型企業增值稅抵扣困難，發票管理難度較大，稅負增加較為明顯[4]。

2.2 對建筑企業營業利潤的影響

建筑業周期長、賬期長，“營改增”以后，稅金將不再包含于商品價格以及勞務供應款項之內，導致收入降低。與此同時建筑企業購買的原材料、固定資產等按規定在會計辦理上將進項稅額從原價中扣除才能確認入賬，資產賬面價值變小，累計折舊也相應的削減，期末余額已經變得越來越少，企業的總資產會大大降低，總負債上升，會影響企業資產的結構產生變動[5]。

2.3 “營改增”對企業管理提出新要求

首先是工程造價需要重新修訂。營業稅改征增值稅以后改變了原來建筑產品的造價構成，國家的招投標體系、基本建設投資規模、預算報價、房地產價格以及房地產市場發展等會產生一系列變化，建筑業產品的造價也會有很大的變動。其次，建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。第三這種變化使建筑企業投標工作變得復雜。最后由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

3.中小型建筑企業案例分析——以安徽省某建筑安裝工程公司為例

3.1 “營改增”后，企業數據變化

以安徽省某建筑安裝工程公司為例，在建筑企業營業稅改增值稅后，企業稅負影響：

該公司現有職工650人，年營業收入13529.72萬元，屬于中型企業。該企業2015年營業收入13529.72萬元，營業成本13041.37萬元，其中：原材料成本6629.57萬元約占49%(建筑材料成本中水泥及商品混凝土約占15%，鋼材約占23%，其他材料即砂、石等零星材料約占11%)，人工成本2795萬元約占20.66%，周轉材料、機械設備租賃費、檢測費等費用947.08萬元約占7%，水電費等間接費用405.89萬元約占3%，管理人員工資等405.89萬元約占3%，其他費用(安全設施費、設備等費用)1352.97萬元約占10%，營業稅金及附加為504.97萬元約占3.73%。

“營改增”前營業稅稅率是3%，即應繳納營業稅為405.89萬元(營業收入×3%)“營改增”后不能抵扣進項稅額的部分太多，有砂、石等零星材料；人工費；水電費等間接費用；周轉材料、材料設備租賃費、檢測費等；管理人員工資等，因此能夠抵扣進項稅額為747.03萬元[(營業成本-不能抵扣的成本)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為1340.78萬元[營業收入÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅為593.75萬元(銷項稅額-進項稅額)，企業的稅收負擔增加了46.28%。

3.2 建筑業“營改增”現階段存在的實際問題

以上是理論的算法，事實上因為發票管理難度大，大量的材料進項稅不能正常抵扣，使得建筑業實際稅負加大。根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，根據簡單的方法可以根據3%的稅率選擇(注：根據財政部2014年6月13日，國家稅務總局關于短期和增值稅征收的稅率(稅[2014]57號)，自2014年7月1日以來3%征收率的實施，原來的征收率為6%，不再適用于支付增值稅)[6]：

① 建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

② 磚、瓦、石灰(無粘土實心磚、磚)在生產中的沙子、土、石或其他礦物；

③ 自來水；

④ 水泥混凝土(僅用水泥作水泥混凝土材料的生產)。

以上所列的全部貨物都是工程項目的主要材料，而工程造價的比例也比較大。假設施工企業在購買原材料上面可以獲得正規的增值稅發票，可抵扣的輸入稅率為3%，由于建筑業的增值稅稅率是11%。建筑企業購入的以上材料勢必增長8%的征稅成本，從而擠壓利潤率。

由于建筑企業的業務范圍較大，導致其并非所有的業務都會實行增值稅，一些業務根本無法獲得增值稅發票[7]。而建筑企業無法取得進項稅發票原因主要有以下幾點：

①人工成本即勞務用工不能獲得進項稅發票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數據為例，人工成本2795萬元，約占營業收入的21%；

②施工企業在實施項目組織的過程中，應該付出的成本，主要包括宿舍費用、辦公用品及工程用水、用電費用等[8]。而水電費以及其他能源消耗的費用無法取得進項稅發票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數據為例，水電費405.89萬元，約占營業收入的3%；

③建筑施工企業的項目毛利率沒法獲得進項稅發票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數據為例，毛利率為3.61%；

④材料和輔助材料也無法獲得增值稅發票，大量的沙子，石頭和其他雜項

材料甚至連普通發票都開不出來；

⑤不少地方存在“三角債”，導致施工企業沒法及時獲得足額的增值稅發票。

⑥裝修材料企業材料比較繁雜，大部分的供應商都是個體經營，沒法提供增值稅發票。

⑦建筑項目業主提供的材料和設備的數額太大，大部分拿不到進項稅發票。鋼材的工廠或鋼材的經銷商將發票開給開發商，然而，建筑施工企業只對應一個單一的結算單，無法取得增值稅進項發票抵扣；

⑧對于建筑企業，從銀行貸款的利息發票無法獲得。

4.建筑企業應對“營改增”的方法

4.1 加強財務管理

在營業稅改征增值稅以后，涉及到與增值稅有關的核算大大增加，購進材料、發出材料、驗工計價等各個環節都要參與增值稅有關的計算。因此，建筑企業應加強對財務會計人員的培訓，熟練地掌握與增值稅相關業務的核算方法、制度以及技能技巧等。

4.2 做好稅收規劃

首先要充分遵循與執行有關的法律規定，根據自身的實際狀況，制定比較科學完善的增值稅發票管理制度，積極地做好增值稅專用發票的領用、購買、保管、開具以及認證等各個環節的管理工作。

其次是施工企業應對其資產結構進行優化，在營業稅改增值稅后增加固定資產投資，提高機械化程度，同時，引進新的先進的機械設備和生產線，減少操作人員，以降低勞動成本，達到降低企業稅負的目的。

再者要確認合理的納稅義務時間和稅款繳納的時間地點。做好工程資料的管理。做好協調工作，對于符合享受增值稅優惠條件的，應及時申請過渡性的財政支持，進一步減少企業稅負。

4.3 強化企業自身管理

建筑企業應當經過“營改增”的契機，實時對于經營管理模式進行相應的調整，以此來提升企業管理水平。建筑企業不僅要做好稅收規劃，自身也要針對營業稅改征增值稅這一政策進行相應的管理措施。

建筑企業自身要形成一個完整的納稅管理體系。通過對施工估算、招標、投標、分包業務、采辦收購原料和配置這些步驟加強管理，形成包括預算部門、經營部門、采購部門、財務部門等職能部門和具備明確管理要求的管理體系。需要建立一個新的定價機制。要創建“價稅分離”的定價機制，轉變建筑產品的定價、計價和結算方法。要加強企業的納稅籌劃。建筑企業在投標過程中，對業主方的招標文件中凡是涉及到有關于納稅內容的條款，應對增值稅專用發票的歸屬問題進行確定，以防止發生不能抵扣的狀況。比如建設項目業主提供材料、代購系統設備等方面。

(江蘇天元會計師事務所有限公司，江蘇 南京 210009；江蘇省生產力促進中心，江蘇 南京 210042)

[1] 厲征，“營改增”試點新增10省市8月1日起分批實施[N].中國稅務報，2012-07-27.

[2] 汪治國，營改增對建筑施工企業稅籌劃的影響[J].財會學習，2015，18：167.

[3] 姜潔，周強，勘察設計行業“營改增”后稅務籌劃方案研究[J].武漢交通職業學院學報，2013，04：33-37.

[4] 王淑英，侯紅納，時郁，基于凈利潤法的增值稅納稅人稅務籌劃研究——“營改增”政策下新辦物流企業的身份選擇[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2013，06：1-5.