OECD國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)研究
——以美國(guó)、日本、法國(guó)為例

任紅品

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院，山東泰安271000）

OECD國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)研究
——以美國(guó)、日本、法國(guó)為例

任紅品

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院，山東泰安271000）

一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇受多種因素的制約，即稅制結(jié)構(gòu)要與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)。我國(guó)已進(jìn)入工業(yè)化中后期階段，依據(jù)世界銀行的標(biāo)準(zhǔn)也已躋身于中高等收入國(guó)家之列，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化理應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐。以美國(guó)、日本、法國(guó)為例，目的是找出有益于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的經(jīng)驗(yàn)啟示。

稅制結(jié)構(gòu)；收入分配；經(jīng)驗(yàn)啟示

一、引言

稅制結(jié)構(gòu)是一國(guó)政府依據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和經(jīng)濟(jì)條件分主次設(shè)置若干稅種，并由這些稅種相互連結(jié)、協(xié)調(diào)、補(bǔ)充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結(jié)構(gòu)在初次分配和再分配環(huán)節(jié)通過(guò)多個(gè)稅種發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但基尼系數(shù)不斷攀升，稅制結(jié)構(gòu)根本沒(méi)有充分發(fā)揮出調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能。美國(guó)、日本、法國(guó)是典型的OECD國(guó)家，對(duì)其稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)的研究，能夠優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，從而使稅制結(jié)構(gòu)能夠有效、公平地發(fā)揮社會(huì)財(cái)富在不同群體間的分配作用。

二、部分OECD國(guó)家實(shí)踐

（一）美國(guó)

1.美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

美國(guó)各級(jí)政府依據(jù)各自的權(quán)利、征管水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度等，分別選擇不同的稅種作為自己的主體稅種，形成不同的稅制模式。這種不統(tǒng)一的稅制對(duì)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起到重要的作用。個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅是聯(lián)邦政府的主體稅種，消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅以及關(guān)稅是其輔助稅種。根據(jù)國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室提供數(shù)據(jù)可知：2011年公司所得稅與個(gè)人所得稅之和占稅收總額的比例約為65.18%?？傮w上講，美國(guó)是以直接稅為主的國(guó)家，這不僅為其支出職能的實(shí)現(xiàn)提供了基本和穩(wěn)定的資金支持而且充分發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的職能。

2.美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)

由OECD統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)美國(guó)基尼系數(shù)與貧困率變化可知，美國(guó)初次分配基尼系數(shù)呈上升趨勢(shì)且均超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線，由1984年的0.436提升至2000年的0.476，到2012年攀升至0.506，進(jìn)而初次分配貧困率由1984年的25.6%上升至2012年的28.3%，說(shuō)明美國(guó)初次分配擴(kuò)大了居民的收入差距。通過(guò)稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段，美國(guó)再分配基尼系數(shù)均低于同期初次分配基尼系數(shù)。1984、2000和2012年再分配基尼系數(shù)分別為為0.337、0.357、0.389，同比降幅分別為22.71%、25%、23.12%，雖然降幅不一，但再分配基尼系數(shù)均低于0.4。再分配貧困率也同比降幅明顯，1984年為17.9%，2012年更降至17.4%。這說(shuō)明美國(guó)在改善基尼系數(shù)方面效果顯著，國(guó)民收入分配不公平程度在降低，稅收等發(fā)揮了收入分配調(diào)節(jié)功能，稅制結(jié)構(gòu)有利于調(diào)節(jié)居民貧富差距。

（二）日本

1.日本稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

日本現(xiàn)行稅制是以直接稅為主體的復(fù)合稅制，包括五十多個(gè)稅種，實(shí)行中央、都道府縣、市町村三級(jí)課稅制度。其并沒(méi)有獨(dú)立的社會(huì)保障稅，而是以保險(xiǎn)的形式籌集資金。根據(jù)OECDDatabase數(shù)據(jù)可知，2011年日本社會(huì)保障繳款占稅收總額的41.4%，個(gè)人所得稅和公司所得稅分別占稅收總額的18.4%和11.8%。雖然近年來(lái)日本間接稅比重（2012年為18.7%）有所上升，直接稅比重（2012年為81.3%）有所下降，但仍未改變直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

2.日本稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)

由OECD統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)日本基尼系數(shù)與貧困率變化可知，20世紀(jì)90年代以來(lái)，日本初次分配基尼系數(shù)均大于0.4，呈上升態(tài)勢(shì)，由1995年的0.403上升至2010年的0.462。進(jìn)而初次分配貧困率由1955年的19.0%上升至2009年的32%，這說(shuō)明日本在初次分配中貧富差距在日益擴(kuò)大。但再分配基尼系數(shù)均同比下降，1985年、1995年、2000年、2006年和2009年的下降幅度分別為11.88%、19.85%、21.99%、28.79%和31.15%，再分配貧困率也同比降幅明顯。說(shuō)明日本在完善國(guó)民收入再分配制度、改進(jìn)基尼系數(shù)方面效果顯著，國(guó)民收入分配不公平程度在降低，稅收等發(fā)揮了收入分配調(diào)節(jié)功能。

（三）法國(guó)

1.法國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

法國(guó)具有悠久的中央集權(quán)傳統(tǒng)，為議會(huì)共和制。稅制的調(diào)整總是力求與歐盟總體稅制相一致。其以直接稅為主，稅收收入主要集中在中央，地方約占20%。個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、增值稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、工薪稅等是其主體稅種。根據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫(kù)可知，2012年法國(guó)社會(huì)保障稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅占稅收總收入的比重分別為37.4%、18.0%和5.6%，貨物和勞務(wù)稅類(lèi)中增值稅、消費(fèi)稅比重分別為15.4%、5.4%，財(cái)產(chǎn)稅占8.6%。

2.法國(guó)稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)

法國(guó)是一個(gè)高福利國(guó)家，稅制結(jié)構(gòu)充分發(fā)揮了調(diào)節(jié)居民收入分配的職能。由OECD統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)法國(guó)基尼系數(shù)與貧困率變化可知：20世紀(jì)90年代以來(lái)，法國(guó)初次分配基尼系數(shù)均大于0.4，由1996年的0.473上升至2013年的0.504，漲幅達(dá)6.55%，初次分配貧困率在32.6%至35.9%之間居高位迂回。然而經(jīng)過(guò)稅收等國(guó)民收入再分配手段之后，法國(guó)再分配基尼系數(shù)均同比下降，低于0.4。1996、2000、2005、2008、2009、2010、2011、2012和2013年的下降幅度分別為41.44%、41.43%、40.62%、39.34%、40.57%、40%、39.65%、40.54%和41.67%。再分配貧困率也同比降幅明顯，穩(wěn)定在7.9%左右。這說(shuō)明法國(guó)在改善基尼系數(shù)方面效果顯著，國(guó)民收入分配不公平程度在降低，稅收等發(fā)揮了收入分配調(diào)節(jié)功能。

三、經(jīng)驗(yàn)啟示

美國(guó)、日本、法國(guó)均是以直接稅為主的國(guó)家，通過(guò)稅收的調(diào)整再分配基尼系數(shù)顯著降低，國(guó)民收入分配更加公平。因此，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅比重高是有利于調(diào)節(jié)居民收入分配的。構(gòu)建結(jié)構(gòu)更為優(yōu)化、收入分配效應(yīng)更加顯著的稅制體系，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)啟示。

（一）稅制結(jié)構(gòu)要與一國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治與生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)

稅制結(jié)構(gòu)要與一國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制以及生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)。美國(guó)的政治體制決定了各級(jí)政府擁有各自的稅收權(quán)限和主體稅種，形成了以所得稅為主體的復(fù)合稅制體系。日本自上世紀(jì)90年代以來(lái)，為振興經(jīng)濟(jì)，其實(shí)行大規(guī)模“減稅”政策；國(guó)債危機(jī)和人口老齡化又使得日本政府實(shí)行增稅政策，形成以所得稅等直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。日本與我國(guó)同屬亞洲國(guó)家，在房產(chǎn)稅設(shè)計(jì)上可借鑒日本將房產(chǎn)稅和土地使用稅合并，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅，擴(kuò)大稅基，對(duì)城鄉(xiāng)居民住房進(jìn)行征稅，更好地發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用；法國(guó)稅負(fù)較高，是以直接稅為主的國(guó)家，為應(yīng)對(duì)債務(wù)危機(jī)和老齡化社會(huì)所帶來(lái)的公共開(kāi)支增加問(wèn)題，將進(jìn)一步加大對(duì)富人征稅力度，如新開(kāi)征特別互助貢獻(xiàn)稅。此外，三國(guó)均開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。

現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，發(fā)展中國(guó)家大多以商品課稅為主，而發(fā)達(dá)國(guó)家大多以所得課稅為主。我國(guó)應(yīng)從國(guó)情出發(fā)，在稅制上從以貨勞稅等間接稅為主向以所得稅等直接稅為主或至少以貨勞稅和所得稅并重轉(zhuǎn)變。雙主體的稅制模式符合效率與公平的雙重要求，不僅有利于資源的合理配置，保證政府財(cái)政收入，而且能夠調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，因而將成為我國(guó)近期內(nèi)稅制模式發(fā)展改革的目標(biāo)。

（二）稅收征管水平的提高是稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的保障

信息技術(shù)正在被發(fā)達(dá)國(guó)家用于稅收征管的整個(gè)過(guò)程，稅收技術(shù)高度電子化、信息化，已滲透到稅務(wù)的登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等各個(gè)環(huán)節(jié)。美國(guó)的個(gè)稅更好地體現(xiàn)了精細(xì)化、稅負(fù)公平化和靈活性，社會(huì)保障稅的籌集高效而及時(shí)；日本房產(chǎn)稅寬稅基、低稅率，透明、便捷的征稅模式大大降低了稅收成本，納稅人可自行申報(bào)繳納遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅；法國(guó)為歐盟成員國(guó)之一，歐盟一體化使得歐盟成員國(guó)之間稅務(wù)稽查與交流更加普遍。這些都與信息技術(shù)的運(yùn)用和稅務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)的信息共享有關(guān)，我國(guó)也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，依托政府電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)，創(chuàng)建全社會(huì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)和有效的信息共享機(jī)制，逐步解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，促使稅收征收管理更及時(shí)高效。

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［責(zé)任編輯：王鑫］

F810

A

1005-913X（2017）09-0029-02

2017-06-06

任紅品(1984-)，女，山東滕州人，助教，碩士，研究方向：財(cái)稅理論與政策。