營改增對電信業的影響探究

魏曌琪，劉婧

（吉林師范大學博達學院，吉林四平136000）

營改增對電信業的影響探究

魏曌琪，劉婧

（吉林師范大學博達學院，吉林四平136000）

營改增對中央與地方的財政關系、行業稅負以及稅收征管等方面都產生了極大的影響。通過分析A電信公司，深入探討營改增對該行業各類業務的影響，從而提出電信業在該背景下應采取加強內部成本控制；優化經營管理模式等措施，從而促進中國移動通信業健康蓬勃發展。

營改增；稅制改革；A電信公司；影響；措施

電信業是服務業的重要組成部分，電信業務總量占整個服務業產值的四分之一，在服務行業，電信業具有重要地位。隨著電信業進入營改增的時代，說明試點取得了重大進展，電信業是繼交通運輸業后中國的又一重大改革舉措。從電信企業的角度出發，通過對電信公司營改增政策變化前后流轉稅的不同進行分析，來推動電信業的長期健康發展，這將使電信公司營業稅改征增值稅（營改增）政策具有重要意義。

“營改增”是指將以前征收營業稅的部分現改變為征收增值稅，增值稅只對服務或產品的增值部分納稅，避免了重復納稅。該政策是黨中央和國務院根據全國的社會經濟發展做出的重大舉措。以此來加快財稅體制改革，促進產業轉型和消費模式的升級，培養新能源，深化結構性改革。

一、營改增對A電信的影響

（一）A電信稅改前后對比

A電信在“營改增”之前適用的稅率為3%，而在稅改之后，電信業基本電信業務繳納增值稅稅率為11%，增值電信業務繳納增值稅稅率為6%。

營改增前：營業稅金及附加=營業稅+城市維護建設稅+教育費附加；企業所得稅=（營業收入-營業成本-營業稅金及附加）×25%；營改增前企業稅負=營業稅金及附加+企業所得稅。

營改增后：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額；營業稅金及附加=城市維護建設稅+教育費附加=增值稅×10%；企業所得稅=（營業收入-營業成本-營業稅金及附加）×25%；營改增后企業稅負=應交增值稅+營業稅金及附加+企業所得稅。

（二）稅改對A電信的財務狀況的影響分析

1.稅改對A電信的成本費用的影響分析

A電信中直接成本可進行抵扣的進項稅額占比較低，但是不能抵扣的部分如固定資產和人工成本占的比重很高，勞動力成本除了正式員工工資外，還包括一些外包人員的工資，但由于沒有將員工的工資納入試點范圍，所以這部分員工的工資不能抵扣。因為在2G、3G、WLAN基站的建設投資方面較大，從而導致折舊和攤銷費用比較多，因為固定資產在“營改增”不能抵扣進項稅，因此，這部分的費用不會被扣除。而目前大多的基站都是塔下用地，這些都不歸屬于A電信運營商的，并且其中所產生的水電費是由相關運營商統一代繳后再進行分攤的，但是這些費用無法向電網或自來水公司索要增值稅專用發票，并進行抵扣。因此，導致能抵扣的進項稅額減少，稅基增加，以此就變相的增加了稅負。

2.稅改對A電信的固定資產抵扣的影響分析

近年來，A電信投入了大量的資金用于TD-LTE網絡基站建設。營改增試點正式在2014年1月推出，根據相關規定，增值稅一般納稅人購買（包括捐贈和投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產產生的進項稅額，根據增值稅暫行條例和相關規定的實施細則可知，增值稅專用發票，海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據可以從銷項稅額中抵扣。但是在2013年的12月份國家發布了4G運營牌照，此時A電信的TD-LTE網絡基站建設已經進入收尾階段，從而導致了大量的銷項稅額沒有與其相對應的進項稅額進行抵扣，且固定資產庫存量在營改增后不可以進行抵扣，這就導致了企業的稅負有所增加。

（三）稅改對A電信運營管理的影響分析

1.營改增對A電信的銷售模式的影響分析

營改增之前按營業稅征稅時是按實際發生的營業收入繳納稅款的，而在實行“營改增”稅收制度之后，則采用“視同銷售”的原則。也就是說，不管是否發生實際收入，只要發生應稅勞務或貨物所有權轉移，都必須納入增值稅的范圍。免費向其他單位或者個人提供勞務和應稅勞務的也應作為“視同銷售”繳納增值稅。由于稅率不同，確定“視同出售”的價格就顯得尤為重要。而在目前的銷售運作方式下，一般是不會向供應商或消費者銷售手機時開具增值稅發票，這樣就無法進行抵扣，這會使企業的負擔大幅度增加。因此，若將綁定類業務作為視同銷售行為，會對企業的運營銷售模式產生巨大的變化，對此企業將會面臨銷售模式的改革。

2.營改增對A電信系統集成的影響分析

A電信為了更好地面對營改增帶來的挑戰，需要事前制定相關的制度與操作方案來應對營改增稅制，從而規范相關管理工作順利開展，但這些工作都需要有IT系統的支持。A電信綜合性業務所占比例較大，且系統比較復雜，如果想要將基礎移動還是增值移動的各部分細化，就需要分層次對各部分的業務重新進行劃分，但是因為移動業務比較復雜，與之相應的支撐系統則需要從底層改起，這樣可能需要對數據的結構和模型重新規劃。系統改造所涉及的系統較廣泛，系統從前端到后端、從管理信息到采購、從出賬到取得發票進而到經營分析等都需要對其進行相應的改造，這在短時間內要完成轉型，是非常困難的。

二、A電信營改增的應對措施

（一）加強內部成本控制

對于整合后的A電信行業來說，大部分基站的站點還沒有進行統一的規劃命名，這就產生了開具發票名稱不統一的情況，由此首先要統一發票的名稱才能開具統一發票進而進行抵扣。對于移動行業的采購，需要對現有供應商進行分類，分析有哪些業務在增值稅的征收范圍之內。并且需要加大力度管理在集中采購上，首先選擇一般納稅人，盡可能避免跟小規模納稅人合作，也可以通過讓小規模納稅人報以更低更合適的價格，這樣也可減少企業的負稅。對于A電信公司電費發票的取得，則因其基站分布比較廣泛且零散，所以A電信應與各個基站的地方電力公司洽談協商，盡量以縣或市為單位統一開具增值稅發票。A電信支付給其他運營商的費用要取得增值稅專用發票，這樣就可以進行增值稅專用發票抵扣，從而降低A電信的稅收負擔。

（二）優化經營管理模式

由于通信行業中有很多的融合業務，而這些融合業務中，又存在著不同的稅率，在營改增后，通信行業應該對這些融合業務逐一進行拆分，分別按照不同的稅率進行征稅計算，否則會陷入以高稅率征稅計算。所以通信行業需要對融合業務進行整合劃分改造，將不同稅率的項目從融合業務中區分開來。

A電信通常會和一些小的代理商合作，但是這些代理商所提供的發票大多是由稅務局代開的發票而這些發票種類包括水費、電費、房租等多種不同的發票。但這些發票只能抵扣3%的稅率，有的則由于開具的是增值稅普通發票而不能進行抵扣，而有的發票還不在試點范圍內，不能抵扣。因此A電信對于選擇代理商就變得尤為重要，要盡可能的選擇可提供增值稅專票的代理商合作。

（三）加強收入管理

A電信的營銷模式中，很多業務都會實行“有買有贈”的方式，但是在“視同銷售”政策影響下，則更應該通過打折減少實物贈送進而降低價格，且要明確標注銷售額及折扣額。而對于充值卡、話費套餐等折扣方面的影響，則因增值稅的相關條例規定銷售額和折扣額，進而需要在同一張發票上體現，這樣才能按照折后價進行納稅，因此，企業需要對現有發票系統進行升級，使銷售和折扣在同一張發票上注明，以實現部分非稅的折扣。嚴格按照有關規定，加強收入管理，避免或減少壞賬和無效經營收入的發生，盡可能避免不必要的銷項稅額。A電信需要通過對IT系統進行升級，包括計費系統、會計制度、預算制度、采購制度、合同制度等。會計制度與銷項稅的管理息息相關，改革的重點是在用戶賬戶的基礎上進行價稅分離，開具增值稅專用發票，來減輕公司稅負。

三、結論

通過研究發現營改增的實施使A電信面臨巨大挑戰，但同時也給通信行業帶來了機遇。“營改增”之后，A電信公司的收入下降，與此同時，成本也因為進項稅額抵扣的增加而有所下降，但稅負卻由于稅率的提高又抵扣不完全而有所上升。企業收入下降的幅度高于企業成本的降幅，從而導致公司的利潤下降。為了解決營改增對A電信造成的危機，企業可以通過加強內部抵扣成本，增加進項抵扣；優化市場的經營管理模式；加強收入管理，對IT系統進行改造等對策來應對“營改增”給電信業帶來的挑戰。雖然在短時間內營改增會給企業帶來挑戰，但是從長遠來看，實施營改增稅制是很有必要的，是經濟發展的必然趨勢，其改革也是利大于弊的，所以應該以正確的態度來面對，迎難而上，做到事前主動準備，整理分析業務處理流程、明確關鍵控制點、制定規范、明確關鍵點稽核職責、建立定期抽查工作機制；事中跟進控制，優化調整適用的關鍵點流程審批制度，針對發現的問題重點核查，建立評估風險；事后及時總結經驗,督促整改。

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[2]魏文靜.“營改增”對電信業財務方面的影響[D].北京：首都經濟貿易大學，2014.

[3]鄺斌雄.營業稅改征增值稅對電信企業的影響及對策研究[D].武漢：華中科技大學，2013.

[4]胡蕓瑋.“營改增”對我國電信業的影響[J].財會月刊，2013(22):27-28.

[5]黃洪偉.“營改增”對電信業的影響研究與調查[D].昆明：云南財經大學，2015.

［責任編輯：王旸］

F407.9

A

1005-913X（2017）09-0058-02

2017-06-23

魏曌琪(1995-)，女，長春人，本科學生，研究方向：財務管理；劉婧(1994-)，女，安徽六安人，助理會計師，研究方向：財務管理。