注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與防范研究

黃蕾

（洛陽(yáng)明鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所，洛陽(yáng)471000）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與防范研究

黃蕾

（洛陽(yáng)明鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所，洛陽(yáng)471000）

改革開(kāi)放以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸成為熱門職業(yè)。而一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的成敗決定著審計(jì)報(bào)告是否達(dá)到審計(jì)目的，評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)，決定著這個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來(lái)的職業(yè)道路及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心就是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身所擁有的社會(huì)地位、所處的社會(huì)環(huán)境都會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，所以就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā)，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能條件進(jìn)行分析，并指出應(yīng)對(duì)的措施。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

近幾年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但是審計(jì)制度還不夠完善。與歐美等地的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)在審計(jì)方面的法律體系還不夠完備，每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和素質(zhì)也不盡相同。企業(yè)越多，形式越繁雜，面臨的審計(jì)方向也就越多，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力要求越高。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和評(píng)估，并有針對(duì)性地提出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，只有這樣，才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，且對(duì)企業(yè)的審計(jì)更加負(fù)責(zé)，達(dá)到審計(jì)目的。[1]

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀性

審計(jì)過(guò)程中一般采用抽樣審計(jì)的方法，就是從總體中抽取一部分，然后把這部分樣品的特性推斷為整個(gè)總體的特性。但是畢竟樣本和總體不同，推斷結(jié)論總會(huì)存在或多或少的誤差，而且這種誤差很難消除。因此，審計(jì)過(guò)程中總會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，但是我們無(wú)法避免這種風(fēng)險(xiǎn)。只能盡量降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和盡量將錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)導(dǎo)致對(duì)投資者和使用者產(chǎn)生的損失縮減到最小。

（二）普遍性

衰退的行業(yè)狀況及不良的公司財(cái)務(wù)情況、公司內(nèi)控制度不完善、抽樣的審計(jì)方法具有局限性、對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)等因素，不止會(huì)對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，更可能會(huì)對(duì)審計(jì)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都造成影響。比如對(duì)項(xiàng)目的評(píng)估、對(duì)報(bào)表的查看、對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的了解等。因此，我們要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須要對(duì)審計(jì)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)加把控，仔細(xì)檢查。

（三）偶然性

由于每個(gè)公司的發(fā)展情況不同，每個(gè)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)也不同，對(duì)問(wèn)題的看法也不同。因此，這種情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是審計(jì)人員故意造成的，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)意識(shí)接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及后果。所以，在考察最后的審計(jì)結(jié)果時(shí)必須要知道審計(jì)結(jié)果具有無(wú)意性、偶然性，才能更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）潛在性

如果審計(jì)人員不對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，不對(duì)自己審計(jì)的結(jié)果負(fù)責(zé)，在審計(jì)過(guò)程中不受任何約束，那么這時(shí)候的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能就是潛在的。如果這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有產(chǎn)生后果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直就處于潛在階段，沒(méi)有變成實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)；如果審計(jì)結(jié)果有誤，但是并未被發(fā)現(xiàn)，從而損失并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生。所以，我們說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。[2]

（五）可控性

由于審計(jì)是一個(gè)人為原因占較大比重的工作，所以就具有可控性。要想保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，我們就可以通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)過(guò)程中存在的固有的限制，主要與被審計(jì)的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境有關(guān)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身解決不了這個(gè)問(wèn)題，只能通過(guò)審計(jì)程序認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制欠缺導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也只能評(píng)估該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而不能降低。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)程序而未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)估重要性水平、獲取充分審計(jì)證據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素及應(yīng)對(duì)措施

（一）審計(jì)方面的法律體系不夠完善

法律體系的不完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)有偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn)也就不統(tǒng)一，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)遇到各種問(wèn)題。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)程序，并具備相關(guān)業(yè)務(wù)的職業(yè)能力以及保持職業(yè)謹(jǐn)慎，基本可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但由于審計(jì)的固有局限性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降為零，導(dǎo)致審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及相關(guān)附注紕漏是否完整。然而，由此產(chǎn)生的損失往往由于社會(huì)及公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告的信賴，在訴訟中通常將這部分損失歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失誤造成的，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)一定的損失，這種法律判決，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員承擔(dān)了不合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及后果。所以，必須完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，并增強(qiáng)其可操作性，健全審計(jì)法律體系，適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，給審計(jì)人員提供一個(gè)確定的、具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)責(zé)任，改善審計(jì)環(huán)境，更好地保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的切身利益。

（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化

改革開(kāi)放以后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速提升，經(jīng)濟(jì)體制改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革，企業(yè)經(jīng)營(yíng)多樣化、規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)為了生存，會(huì)增加舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員執(zhí)行更加詳盡的測(cè)試程序，發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。在業(yè)務(wù)承接時(shí)審慎選擇被審計(jì)單位也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能了解委托單位的狀況，因每個(gè)行業(yè)都有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)有所區(qū)別，帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度高低就不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分評(píng)估這一風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位加以注意，當(dāng)其面臨破產(chǎn)或出現(xiàn)償債困難時(shí)，舞弊動(dòng)機(jī)會(huì)加大，這種客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，一般選擇拒絕，否則，審計(jì)人員需要制定更加詳細(xì)的審計(jì)方案、執(zhí)行更加仔細(xì)的審計(jì)過(guò)程及獲取更多的審計(jì)依據(jù)，并且提高審計(jì)費(fèi)用。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，新政策變化迅速，審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度提高，審計(jì)要求及目的也隨之變化，難度和風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。所以審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷充實(shí)自身，進(jìn)行后續(xù)教育和工作培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的政策文件，不僅提高職業(yè)能力、專業(yè)素質(zhì)，還要強(qiáng)化職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的職業(yè)判斷力。這種判斷能力來(lái)自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿了審計(jì)全過(guò)程，因此，審計(jì)人員不僅要具有執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)及管理等多方面知識(shí)，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要跟上時(shí)代變革，不斷了解每個(gè)行業(yè)及被審計(jì)單位所處狀況，利用先進(jìn)的電算化審計(jì)方式，革新審計(jì)技術(shù)手段，加大對(duì)審計(jì)線索電子化和網(wǎng)絡(luò)實(shí)體審計(jì)的研究和探討，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和方法，以便獲得充分有力的審計(jì)證據(jù)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，對(duì)進(jìn)入審計(jì)小組的人員嚴(yán)格把關(guān)，確保達(dá)到履行職責(zé)所必需的專業(yè)勝任能力；建立審計(jì)員制度，根據(jù)審計(jì)工作需要和審計(jì)人員所具備的專業(yè)素質(zhì)水平將審計(jì)人員劃分為相應(yīng)等級(jí)并規(guī)定相應(yīng)職權(quán)和責(zé)任，在審計(jì)中實(shí)行審計(jì)員負(fù)責(zé)制度，對(duì)整合人力資源、規(guī)范審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有極大的推進(jìn)作用。[3]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)程度，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出發(fā)，把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在首位。在接受委托之后，合理制定審計(jì)工作計(jì)劃，并科學(xué)選擇與設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，集中精力和資源對(duì)最可能發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和關(guān)鍵點(diǎn)加以重點(diǎn)防范和防御，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效做法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員起著導(dǎo)向作用，它的選擇和設(shè)置需要重視和謹(jǐn)慎。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示的是審計(jì)活動(dòng)中具有代表性的現(xiàn)象，而面臨的審計(jì)問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，沒(méi)有固定的模式，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境變化后，應(yīng)適時(shí)修改和健全已經(jīng)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，真正發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。通過(guò)制定審計(jì)方案，評(píng)定重要性水平，對(duì)審計(jì)范圍、重點(diǎn)及程序、方法做出規(guī)劃，針對(duì)不同情況實(shí)施分析性程序、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、穿行測(cè)試程序等獲取充分的審計(jì)證據(jù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為得出合理審計(jì)結(jié)論提供充分保證，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)職業(yè)質(zhì)量管理，確保三級(jí)復(fù)核制度，各司其職、各負(fù)其責(zé)，層層落實(shí)復(fù)核責(zé)任。復(fù)核的重點(diǎn)應(yīng)與審計(jì)結(jié)論密切相關(guān)、容易引起審計(jì)復(fù)議或訴訟的重大事項(xiàng)上，復(fù)核人員也要有重點(diǎn)地深入審計(jì)一線，了解相關(guān)復(fù)核事項(xiàng)，對(duì)于可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的地方要提前介入，跟隨實(shí)施審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)要求審計(jì)人員補(bǔ)充依據(jù)，提高審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)復(fù)核覆蓋面，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失。在出具審計(jì)報(bào)告之前召開(kāi)內(nèi)部會(huì)審會(huì)議，該會(huì)議應(yīng)該有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對(duì)審計(jì)中涉及的重要事項(xiàng)逐一會(huì)審，對(duì)遺漏的重要方面及時(shí)提出，并且做好補(bǔ)充程序的實(shí)施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，防止或減少訴訟失敗時(shí)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)、審計(jì)過(guò)程固有的限制還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因都有可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以我們只有從這些方面控制，才能真正降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，達(dá)到審計(jì)目的，減少審計(jì)失敗的可能性。

[1]李秀敏，溫婧.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].企業(yè)改革與管理，2015(3).

[2]顧甜甜.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].中國(guó)管理信息化，2016(19).

[3]李冠峰.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范措施研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(13).

［責(zé)任編輯：王旸］

F139

A

1005-913X（2017）09-0076-02

2017-06-07

黃蕾(1987-)，女，河南洛陽(yáng)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。