制造行業作業成本法的應用研究

張才志

[摘 要]隨著經濟的飛速發展，制造行業面臨著巨大的制造成本如何正確應用作業成本法在制造行業中合理核算企業成本，變得尤為重要。本文在應用作業成本管理中出現的問題，提出我國制造行業作業成本法的建議和措施，以期望我國制造業能更好地運用作業成本管理，有效實現成本管理。

[關鍵詞] 制造行業，作業成本法管理，問題，優越性

一、我國制造行業作業成本管理應用的現狀

盡管作業成本法在外國學術界早就出現，但其在我國的應用并不廣泛。從南京大學會計系課題組2010年組織的哪次專項調查的統計結果表明，目前我國只有30%左右的企業在較高程度上采用了作業成本核算法。

由此，可以看出：（1）我國只有部分制造企業運用作業成本管理法，其他行業運用較少；（2）在少數企業中作業成本管理思想大多在局限性部門和專門性的管理中；（3）我國企業作業成本管理經營環境與實際不符；（4）我國作業管理常常與目標成本管理并存，兩者有可能因在不同領域運用而形成"并存"局面，但也有可能因"兼容"而并存。

二、影響作業成本法推行的因素

（一）我國實施作業成本法觀念上的落后

我國實施作業成本管理觀念上的落后，其主要表現在：對傳統成本法的局限性認識還不夠透徹，對作業成本法不甚了解，甚至是陌生。

（二）作業成本法的應用環境尚未形成

相對于發達國家來說，我國沒有相應的技術基礎，適合作業成本法應用的制造環境還未形成。同時，生產水平比較低。主要表現在：第一，制造費用所占比重不大，我國企業類型中，仍以勞動密集型企業為主，我國企業產品成本的結果仍以直接人工為主；第二，我國企業生產管理落后。傳統式生產管理模式成本意識差，生產管理觀念落后等。最后，我國會計人員的素質不高，雖然會計電算化現狀已經取得實質性的進展，但與國外相比，還處于較低水平，作業成本法的應用缺乏必要的技術支持。

三、制造行業作業成本法應用中存在的問題

（一）內部問題

1.企業內部管理者經營理念傳統

許多企業在經營管理過程中，始終保持傳統的經營模式，秉承傳統的經營理念，不引進先進的管理模式和理念。

2.我國會計人員素質有待提高

作業成本法的有效實施涉及到企業內部各個層次和生產的全部過程，它是一項較復雜的成本計算工程，就要求企業擁有一批高素質的財務人員，否則作業成本法就不能得到有效的實施。

3.我國企業信息化程度不夠高

作業成本法使得企業在實施作業成本法時需要收集和處理大量的數據和信息，但我國的信息技術的發展水平還處于較低的水平，同時財務軟件的開發不成熟，所以作業成本核算所需的數據分析就比較困難。

4.難以協調各部門之間的關系

作業成本法的有效實施是集企業一系列綜合的經營管理流程于一身的成本核算管理，這就要求企業各部門之間必須有密切的關系來往。如果當遇到部門與部門之間發生利益沖突時，就會導致關系的不協調，可能最終導致作業成本管理不能有效實施。

（二）外部問題

1.我國技術水平相對落后

與西方發達國家的總體水平相比我國的科技水平還是相對落后，企業的信息化程度不夠高，管理水平也比較落后。因此，作業成本法賴以生存的經濟環境還未形成，我國企業對作業成本法的需求也不迫切。

2.作業成本法在適用范圍和核算方法上存在局限性

作業成本法采用的是以不同的成本動因為分配基數，分配計入各項產品的做法，因而要使產品成本計算正確，須有一定的制約條件：一是間接費用占相當大的比重；二是產品的種類很多；三是各個產品的技術層次不同。這使企業規模小、產品范圍窄、間接費用低的企業在采用作業成本法時存在一定的限制。由于作業成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業成本法在成本核算方面的推廣應用。

四、我國制造行業作業成本法推進的建議和措施

鑒于制造行業在實施作業成本管理中可能遇到的一些問題，根據我國制造行業的特點，現提出推進我國制造行業作業成本法實施的建議和措施：

（一）內部措施

1. 轉變管理者觀念

努力提高管理者的成本意識，促使管理者參與成本控制。促使企業內部形成重視成本、關心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識，積極參與成本控制，使成本管理觀念深入人心，為推行作業成本法創造良好的環境。

2. 提高企業的管理決策水平

企業有提高決策水平、降低產品成本的內在需求。在我國目前的制造企業經營中，很多企業存在著大量的無效作業的情況，這將會加大產品成本。提高企業管理決策水平，應用作業成本法，可以有效消除"無效作業"，降低企業耗費，減小產品成本，實現有效控制成本。

3. 實現企業信息的網絡化

雖然我國現階段技術水平較發達國家來說，還存在一定的差距。但建立完善的信息管理系統和與作業成本核算相適應的成本管理系統，能促使作業成本計算中企業的采購、生產、成本管理等一系列綜合的經營管理流程順利進行，實現企業信息一站式服務。為了保證作業成本法的順利實施還要取得部門和個人之間的積極參與。

4. 消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力

實施作業成本法，消除人為因素所產生的阻力，可以有效消除"無效"作業，降低企業耗費。因此作業成本法的實施首先應做好準備工作，確保會計信息真實可靠，同時做好全體員工的培訓，提高員工素質，使其對作業成本法有相關進的了解，最后實現能理解實施作業成本法的必要性，以提高實施效率。

（二）外部措施

1. 利用有利的社會環境

制造企業應該有效利用有利的外部環境，優化企業產品結構，實現企業產品差異化和多樣化，這時迫切需要對原有成本核算體系改革，作業成本法的出現剛好能滿足企業成本核算管理的要求，使作業成本法具備了存在的基礎。

2.加大宣傳以轉變實務界觀點

我國應用作業成本法最大的障礙是觀念上的落后，主要表現為對成本管理會計本身的認識不夠及對傳統成本法的局限性認識不夠。隨著我國科技的進步，企業制造環境將逐步改善，改變管理體制上的傳統模式迫在眉睫。這時，就需要讓企業管理層全方位認識到作業成本法的優點，就需要借助全方位的宣傳介紹。

參 考 文 獻

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[5]周滿，沈紅霞.中小企業作業成本法管理問題探討[J].財會通訊，2012，（12）：77-78.endprint