“營改增”對(duì)中小企業(yè)的積極作用及影響

◎秦敦化

“營改增”對(duì)中小企業(yè)的積極作用及影響

◎秦敦化

中小企業(yè)是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的主力，不僅數(shù)量相當(dāng)龐大，且活躍于各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。但正由于此，不同行業(yè)類型的中小企業(yè)有著各不相同的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)營水平，因而相關(guān)稅收政策也不盡相同。本文以近年大熱的“營改增”問題為切入點(diǎn)，綜合探討了現(xiàn)行針對(duì)中小企業(yè)的稅收制度，客觀分析了“營改增”政策對(duì)中小企業(yè)的積極作用及相關(guān)影響，以期為相關(guān)研究提供理論支撐，促使我國稅收制度進(jìn)一步完善。

所謂“營改增”，簡(jiǎn)單地說即是變“營業(yè)稅”為“增值稅”，使得企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)所繳納的稅款，可以抵扣二次售賣時(shí)的應(yīng)付稅款，僅需就二次售賣時(shí)的增值部分金額進(jìn)行稅款交付。國家全面推行“營改增”稅收政策的初衷，主要是為社會(huì)產(chǎn)業(yè)在整體結(jié)構(gòu)性上實(shí)現(xiàn)減稅，但這一舉措，很大程度上使得中小企業(yè)獲益最多，對(duì)其擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長有著顯著效果。

針對(duì)中小企業(yè)的稅收制度概述

為鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大，國家稅務(wù)部門先后出臺(tái)了《企業(yè)所得稅法》﹑《增值稅條例》對(duì)“增值稅小規(guī)模納稅人”的征收率進(jìn)行了全面調(diào)整。隨著各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相較于之前，稅負(fù)正逐漸減輕，經(jīng)營環(huán)境得到了明顯改善。尤其是小微企業(yè)（工業(yè)型），“年度應(yīng)納稅所得額，小于等于30萬元的，且從業(yè)人數(shù)不超過100人﹑資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)，可享受20%優(yōu)惠稅率。”而（非工業(yè)型企業(yè)）小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，則“年度應(yīng)納稅所得額小于等于30萬元，且從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，可享受20%優(yōu)惠稅率。同時(shí)，《增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則》亦規(guī)定：“不論是工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，增值稅征收率均由過去的6%和4%降至3%”。例如，從事制造業(yè)的中小企業(yè)的稅率由7～20%調(diào)整為5～15%，從事飲食業(yè)的由10～25%調(diào)整為8～25%，從事交通運(yùn)輸業(yè)的由7～20%調(diào)整為7～15%，從事娛樂業(yè)的由20～40%調(diào)整為15～30%等。

營改增對(duì)中小企業(yè)的積極作用

很多學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士對(duì)于“營改增”稅收政策的看法，都傾向于認(rèn)為它是一項(xiàng)面向全社會(huì)的稅收減免優(yōu)惠政策。從整體上看，中小企業(yè)通過“營改增”稅收政策實(shí)施所獲益處主要可總結(jié)為以下幾點(diǎn)：一是中小企業(yè)在登記成為“一般納稅人”后，不同行業(yè)的企業(yè)能夠根據(jù)行業(yè)特征和需求進(jìn)行相關(guān)稅收減免。例如，從事服務(wù)行業(yè)的中小企業(yè)，可以抵扣購買固定資產(chǎn)﹑貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)；從事貨物批發(fā)和零售的中小企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)；又或是從事跨境服務(wù)提供的中小企業(yè)，可以減免以往不可避免的5%營業(yè)稅征稅，且還可避免相關(guān)增值稅。二是中小企業(yè)在登記成為“小規(guī)模納稅人”后，稅負(fù)減輕程度同樣明顯。即，一旦被認(rèn)定為“小規(guī)模納稅人”，中小企業(yè)原來需要交納的5%的營業(yè)稅稅率，便可下調(diào)為3%的增值稅，這其中的下調(diào)比例高達(dá)四成，足以可見國家對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的幅度之大。不僅有助于中小企業(yè)的有序和健康發(fā)展，對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和社會(huì)就業(yè)率的提升也發(fā)揮了重要推動(dòng)作用。

營改增對(duì)中小企業(yè)的相關(guān)影響

（一）對(duì)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。簡(jiǎn)單地說，“營改增”后，決定稅負(fù)的多少的最主要因素就是抵扣項(xiàng)目的多少。如果企業(yè)抵扣項(xiàng)目較多，則稅負(fù)就會(huì)有所下降；如果企業(yè)抵扣項(xiàng)較少，則稅負(fù)將不降反升。以中小企業(yè)為例，“營改增”稅收政策雖然全面下調(diào)了對(duì)中小企業(yè)的稅率，為進(jìn)一步優(yōu)化國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，營造良好﹑健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境夯實(shí)了基礎(chǔ)，使得很多中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到了極大程度的減輕，有效推動(dòng)了企業(yè)持續(xù)﹑穩(wěn)定發(fā)展。但同時(shí)，對(duì)部分中小企業(yè)也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。究其原因，主要是這部分企業(yè)缺乏對(duì)增值稅發(fā)票管理的經(jīng)驗(yàn)，未能建立健全完善的發(fā)票管理體系，使得企業(yè)在增值稅發(fā)票的使用和利用環(huán)節(jié)出現(xiàn)較大阻礙，從而致使企業(yè)難以就合理的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行依法抵扣，如此，不僅無法降低企業(yè)稅負(fù)，反而出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)上升的怪象，甚至還因此出現(xiàn)資金鏈斷裂，嚴(yán)重影響了企業(yè)正向發(fā)展，亟待重視和加以改善。

（二）對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。任何財(cái)稅政策的出臺(tái)，都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。“營改增”政策的實(shí)行同樣不例外。在“營改增”政策實(shí)施前，營業(yè)稅一般是通過將營業(yè)額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，再通過乘以相應(yīng)的稅率來進(jìn)行綜合計(jì)算的；而在實(shí)行“營改增”后，企業(yè)的財(cái)會(huì)報(bào)表內(nèi)容隨之變化。按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會(huì)由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，種種情況都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。如此，不僅將影響企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性和客觀性，還將造成企業(yè)運(yùn)營資金出現(xiàn)相關(guān)問題。

“營改增”是我國稅務(wù)體制改革的重要內(nèi)容之一，對(duì)于國家稅務(wù)體系與制度的發(fā)展和完善有著重要現(xiàn)實(shí)意義。因此，不僅應(yīng)加大推行和實(shí)施力度，還應(yīng)進(jìn)一步開展深入研究和分析，對(duì)其中相關(guān)問題予以及時(shí)解決，充分利用稅務(wù)改革為各中小企業(yè)帶來的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，促使中小企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)與國家稅改計(jì)劃保持高度契合，實(shí)現(xiàn)快速和穩(wěn)定的發(fā)展。

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