資本交易稅收政策及征管措施研究

金玲

摘 要：資本交易是當前我國稅收管理當中的重要內容，同時也是難度較大的部分。從當前我國資本交易稅收的情況來看，還存在許多不足之處，法律政策上的問題十分突出，需要我們著重關注。我們不僅要制定更加科學、完善的管理制度，還要不斷研究出新的、更加有效的征管措施。本文主要分析的就是資本交易稅收政策及征管措施。

關鍵詞：資本交易 稅收 政策 征管 措施

一、當前我國資本交易稅收及政策中存在的問題

1、地方政府及企業主管部門缺乏稅收法律意識

在我國的社會經濟發展條件下，政府與企業之間的關系是十分緊密的。但是我國許多地方政府往往只關注本地區經濟發展，企業主管部門只關注自身經濟效益，導致出現政府默許企業運用破產、合并等方式逃避稅收，還有些地方政府甚至直接采取措施干預正常的稅收，阻礙稅務機關正常納稅，這將導致我國的稅收政策變成一紙空文，國家稅款大大減少，阻礙了社會整體的進步和發展。

2、一些企業運用資本優化方式擺脫稅收

在當前社會經濟發展條件下，許多企業都想要緊緊抓住此次改革的給予，轉變以往的經營方式，提升綜合市場競爭能力。但是，從當前的情況來看，存在一部分企業想要通過資本優化的方式來轉移企業當前的負擔，擺脫稅收。有些企業采用“金蟬脫殼”的辦法，將部分產品市場看好的車間組建為新的企業，或者將這部分與其余的企業相合作，而將之前常年虧損的企業仍然掛著之前的舊牌子，將一直以來的欠稅和其余方面的大量債務掛在舊賬上，使得稅務機關無法清點欠稅。還有些企業將資本優化作為一個噱頭，實際卻是專門為逃稅做掩護。這些企業通過申報或者掛靠于享有稅收優惠政策的外商投資企業等，來幫助自己逃避稅收。

3、轉讓部分股權，投資成本的結轉方法中存在問題

在我國所頒布的《關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）和《關于證券機構技術和制度準備完成后個人轉讓上市公司限售股有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]108號）當中，已經對非居民企業轉讓境內股權和自然人轉讓限售股進行了較為清晰的闡述。其中明確指出需要使用加權平均法計算，但是在這些政策當中，卻沒有對居民企業轉讓股權及個人轉讓非上市公司股權的成本結轉方法進行清晰闡述。從當前的情況來看，納稅人在運用成本結轉方法的過程中，如果充分運用投資成本不同的前提，而采取先進先出法、個別計價法等，那么就可以實現少繳稅、遞延納稅的目標。因此，為了有效防止此種情況的發生，我們可以采用加權平均法，可以有效彌補之前先進先出法等方式的缺陷。

4、資本交易的稅務監管問題

企業之間的資本交易具有非經常發生、涉及法律主體眾多、涉及到的金融較大等性質特點。我國在資本交易的稅務管理方面，仍然存在較多的不足。從各地稅務機關的工作情況來看，還需要一段時間的不斷摸索。

第一，納稅人必須要相當地的稅務部門備案，尤其是一些重大投資部分的文件，如股東協議、驗資報告等。報備是必須的一套程序，是稅務機關進行稅收的重要依據。

第二，稅務機關要著重關注對享受稅收優惠的資本交易進行監管，嚴格審核企業進行資產重組的商業目的是否符合規定，是否滿足享受優惠政策的目的。

第三，我們在開展資本交易納稅評估與稅務檢查工作的過程中，必須要關注從第三方獲取的證據，這些證據更加具有說服力，檢查結果也更加客觀真實。

第四，我國各個地區的稅務機關應當采取更加科學的方式對資本交易進行協同管理，例如，當前許多研究者提倡的情報交換方式。

第五，我國各個地區的稅務機關要充分關注企業資本交易稅務檔案的管理，采取更加科學的追蹤管理手段，從根本上保障稅務管理的連續性。

第六，加強稅收執法監督工作，施行更加科學、系統的考核制度，保障稅務管理工作的有效性。

二、加強稅收征管的策略分析

1、提升各地政府、企業主管部門的稅收法律意識

我國的黨中央、國務院已經提出需要通過國有企業改革的方式，來不斷加強我國現有緊急體制的改革。從根本上來講，這樣做的目的是盤活資產總量，促進我國現有社會生產力的進步，為社會創造出更多的就業機會，促進我國各大企業的發展，維護社會經濟的穩定發展。我國各個地區的稅務機關應當采取有效措施，加強對有資本優化需求企業的稅收管理工作，大力宣傳我國的稅收法律、法規制度，提升自身以及企業主管部門的稅收法律意識。我國各地的稅務機關應當嚴格按照國家頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》來加強稅收管理。要求任何單位或個人不得違反國家的稅收相關法律規定，各地政府不得在沒有申請的情況下進行稅收減免。上級部門要加強監督，一旦出現違法、違規性的稅收減免情況，要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》中的第五十五條規定，第一時間撤銷擅自做出的決定，補充征收稅款，并追究責任。我國的國家稅務局要做好監督工作，還要要求各級稅務局大力宣傳國家的稅收政策，召集當地的企業主管部門、法院、資產評估機構、體改委等主管單位共同維護稅收政策，并做出互相監督。提升社會整體對于稅收的認識，加強稅收法制意識。

2、各級部門相互聯合，創建防止稅收跑、冒、滴、漏的聯動機制

我國的工商行政部門應當加強對資本優化企業的監督，認真檢查其營業執照的辦理材料。對于一些無法提供合法納稅證明的，就拒絕對其方法新的營業執照。加強此項部分的監督，能夠有效預防上文提出的采用“金蟬脫殼”方式逃避稅收情況的發生。與此同時，當資產優化企業在遞交新營業執照申請時，稅收機關應當仔細檢查該企業在資本優化之前，是否在規定范圍內享有稅收優惠政策，如果材料當中有些部分不過關，那么就要立即駁回申請。

我國的國有資產管理部門要加強對資產評估機構的管理。評估機構是否有能力，是否準確的評估企業資產，是開展合理稅收的基本前提。有些評估機構在對優化企業資產進行評估時，會無視國家相關政策的規定，忽略國家稅款，這是導致國家稅款流失的重要原因之一。因此，我國必須要采取有效的措施，加強對資產評估機構的管理。對于一些有重大過失的評估行為，及時做出修正，并追究責任。對于一些故意忽視國家稅款的評估行為，情節較為嚴重的，可以以瀆職罪的嫌疑，對評估機構進行徹查。只有從根本上重視資產評估，加強懲罰措施，才能規范我國的稅收行為。

三、結語

從1994年至今，資本結構優化已經成為我國許多企業改革的重要內容。在黨的十五大之后，資產優化在全國各地掀起了一股熱潮。企業采取宣告破產、兼并、分立、出售等方式，優化資本結構，使得我國的稅源結構發生較大變化、綜上所述，我們必須要深入社會經濟發展的內部，找出導致國家稅款流失的根本原因，探究加強優化資本結構企業稅收征管的措施。這是當前保障我國稅收，維持市場公平競爭首要解決的問題。本文首先分析了當前我國資本交易稅收政策當中存在的問題，然后提出需要加強稅收機關、企業主管部門的納稅意識，同時還要加強對資產評估部門的監管，保障具有資產優化需求企業的實際利益，同時還要打擊稅收過程中的違法亂紀行為。這是維持市場穩定發展，國家財政收入的重要途徑。

參考文獻

[1]企業股權投資業務相關稅收問題分析與納稅申報（上）[J].辛連珠.中國稅務.2015（04）.

[2]框架協議非合同納稅義務難判定[J].高金平.中國稅務.2015（05）.

[3]企業股權投資業務相關稅收問題分析與納稅申報（下）[J].辛連珠.中國稅務.2015（05）.

[4]企業所得稅重點及難點問題釋疑（之一）[J].辛連珠.中國稅務.2015（06）[5]對股利分配中“稅收懲罰觀”的一個驗證[J].孫靜，李楠楠，王亞軍.證券市場導報.2015（07）.endprint