營業稅改征增值稅背景下融資租賃會計處理探究

張元亮

摘要：2016年全面實現營改增之后，我國的稅務體制發生了極大的改變，自從實施營改增，對于融資租賃行業產生了極大的影響，為了順應時代的發展，在融資租賃行業如何實施會計處理，探究如何在營業稅改征增值稅的背景下完善當前的會計處理原則，針對現狀提出幾點優化改建的措施。

關鍵詞：營改增；融資租賃；會計處理

隨著全面實施營改增政策，融資租賃行業的會計核算形式也有所改善，由原來的營業稅轉變為稅率為17%的增值稅，與之前的繳納營業稅相比，融資租賃行業的納稅負擔不斷增強，處于這一背景下，融資租賃行業的會計處理形式也要順應時代的發展不斷完善，本文對融資租賃行業的會計處理模式進行了探究，重點加強和完善融資租賃企業的經營效益和工作效率。

一、營業稅改征增值稅對融資租賃行業會計處理產生的影響

1.1營改增對承租人的會計處理的影響

融資租賃關系中涉及三方人物關系，承租人、賣方以及融資租賃公司，在營業稅改征增值稅的過程中對承租人產生了較大的影響，承租人大多數依照融資費用、稅款相互分離的形式進行稅務的報銷，銷項稅與代扣稅等等稅種都是明確的會計處理內容，是承租人必須要在營業稅改征增值稅的過程中需要解決的措施。承租人需要在設定應交稅費，依據融資租賃的代扣進項稅科目明確未能進口的增值稅收，利用繳款書進行確認，并對多項稅款進行深入的確認，將其轉化為當期進項稅，在租賃之后，承租者需要支付稅金并將其計入到代扣進項稅之中，有效提高稅款繳納的正確率。

1.2對融資租賃公司會計處理的影響

在融資租賃公司的會計處理中，主要利用《企業會計準則》中規定的準則核算日常的稅務內容，在租賃開始的當天，出租人將租賃收款額和初始費用當做融資租賃的的入賬值，依據原始的直接費用等相關內容確認未能達成的融資收益。在營改增全面實施以后，企業要適用增值稅的規定，對進項稅額和銷項稅額進行精準的確認，在會計核算的時候也要調整營業稅計算的部分，避免影響企業的經濟效益，常見的方法有：首先，對融資租賃企業內的資產購置中產生的增值稅納入到進項稅額中，明確企業的租金確認增值稅的銷售稅額，改變傳統的融資租賃財務核算的影響。其次，企業在資產購置的時候要對增值稅的進項稅額進行抵扣，在企業收取租金的過程中明確增值稅的額度，采用進項稅額抵扣制度。最后，在企業資產購置的過程中對增值稅的進項稅額進行實時繳納，在租賃業務進行的時候轉到銷項稅額中去。

二、營業稅改征增值稅背景下融資租賃企業的會計核算處理變革

2.1營業稅改征增值稅背景下融資租賃企業的會計處理和賬戶設置

在新的稅收制度背景下，融資租賃企業的承租人、出租人以及融資租賃公司要在新的時代背景下將融資費用以及稅費分離開來，對增值稅進行分離的核心與重點就是對未能完成的待抵扣的稅額進行處理，將進項稅額進行抵扣和處理，依據支付深入逐漸將其轉化為進稅項目。在會計處理的過程中，要針對具體的會計處理工作設置專門的會計賬戶，對未能核算的交叉稽查項目進行明確的確認，做好交叉稽核，將其轉化為進項稅賬戶里。在具體操作的過程中，融資租賃的出租人可以設置應交稅費的科目對融資租賃業務中的未完成的銷項稅記錄在其中，在實際操作的時候，將出租、承租的方式分離出設置增值稅項目一次納入到完全不同的賬戶內，摒棄傳統承租方使用的支付方式，將租金轉化為未完成的銷項稅進行及時的收繳，設置在銷項稅目之中。

2.2融資租賃公司對價、稅、融資費用分開處理

在實際進行會計處理的時候，納稅人要根據自己所繳納的增值稅實際情況進行稅款的抵扣，融資租賃的承租人在實際支付的租金中包含了兩項增值稅的內容，出租人購置資產的時候發生的增值稅以及出租人在實際產業投資行為中產生的增值稅稅額，為了明確稅款的具體內容，融資租賃三方關系中的會計人員可以根據“增值稅=最低租賃付款金額/（1+17%）*17%”的公式確認增值稅，采用“未確認融資費用=最低租賃付款額-增值稅-融資租入固定資產價值”的計算方式確認未確認的融資費用，根據上述兩步的計算方式，融資租入的固定資產的價值進行準確的確認，每一期的租金所涵蓋的增值稅內容進行扣稅，精確計算結果的準確性。若機械設備的所有人在購置固定資產的時候部分資金是用自有的資金確認的，那么在進行會計處理的時候要注意：首先，當出租人利用杠桿進行租賃的時候，銷售額中要將借款利息進行扣除，之后再開具增值稅發票，所涉及到的借款利息開具普通發票。其次，當設備的所有人采取杠桿租賃的時候，要根據稅收制度可以將其認可為增值稅和承租人所需支付的增值稅，將出租人需要承擔的稅費轉給承租人。

例如：在2017年，融資租賃公司購入了一個固定資產機械設備，公允價值為1100萬，所產生的增值稅金額為185萬元，屆時，融資租賃公司將這一資產租賃給承租人，所簽訂的融資租賃的合同利率是9%，合同約定的租賃時間是5年，承租人每年要向融資租賃公司支付400萬元的租金。通過上述內容的闡述，可以計算得出最低租賃付款金額為2000萬元，融資租賃公司的進項稅額大約290.6萬元，根據公式計算出最低租賃付款現值，也就是融資租賃公式的公允價格加上增值稅內容，融資租賃資產的公允價值遠遠低于實際價值，會計人員在處理合同利率與融資費用的時候要根據實際情況進行調整，實現對融資租賃的實際利率的優化處理，在售后回租的時候可以與承租人協商不開具增值稅發票，把租金分離，將未明確的融資租賃費用分離，確定稅務處理的合理性，針對出租人的融資收益分離與承租人的會計處理保持一致，做好分離處理，讓資金均勻出資，做好實際處理，最后能夠落實企業的財務管理需求，制定融資租賃企業的財務管理方案，提出優化應對時代變遷的方案，保證企業的利益和效益。

在進行融資租賃業務增值稅業務處理的時候，融資租賃企業的進項稅額無法完全抵扣，建議在實際進行會計處理的時候將“應交增值稅-進項稅額”改為“應交增值稅減去待抵扣進項稅額”，用來抵免未來增值稅的繳納不清和繳納錯誤。

三、總結

當前經濟時代融資租賃行業崛起的比較迅速，規模比較大，是當前會計準則設置中需要重點關注融資租賃行業的內容，融資租賃業務包括銷售服務、資金融通服務以及選購專業設備的服務三個階段，在營業稅改增值稅的大背景下，融資租賃業務要優化自己的稅收處理機制，規劃當前宏觀調控下的會計業務處理，尤其是營業稅改征增值稅之后融資租賃企業的稅負明顯增加，本文重點研究了當前營改增過程中遇到的問題，切實分析了營業稅改征增值稅之后需要關注的問題，落實企業的財務管理需求，制定相應的解決方案提出相應的應對策略，充分保證企業的經濟效益，順應時代的發展，提高當前經濟的發展腳步，優化企業改革和優化。

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