淺析注冊會計師驗資業務的風險和防范

許煜

摘要：近些年來，上市公司會計造假的案件時披露，這不僅動搖了市場經濟的基礎，而且注冊會計師也遭到各方的責難，卷入很多案件。并且大部分案件都以注冊會計師的失敗而告終，可見驗資的風險越來越大。一些會計師事務所為了能夠自保，遠離驗資風險，甚至會刻意回避驗資業務的受托，嚴重妨礙了驗資這一重要業務的長遠發展。

驗資中存在的驗資不真實問題還是比較嚴重。而企業出資不實不僅會影響企業的信譽和持續發展，還會影響市場經濟交易的安全性和公平性，極易引起金融風險的發生。我國相關法律規定，企業注冊登記必需獲得驗資報告，以此為憑證，方可辦理注冊登記手續，取得營業執照。

關鍵字：注冊會計師；驗資風險；防范對策

1 注冊會計師事務所驗資業務相關理論

1.1驗資的概念

驗資是：注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則規定，對被審驗單位的實收資本或變更予以審驗，并出具驗資報告。

由此可以看出：第一，驗資是一種法律所規定的業務。《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規定：“驗證企業資本，出具驗資報告”這屬于注冊會計師的法定業務之一。

第二，驗資反映一種委托和受托關系。注冊會計師首先需要接受客戶委托，雙方根據法律規定，雙方本著自愿公正的原則，簽訂審計業務約定書，明確雙方的職責與義務，才可以接受委托。

第三，驗資是一種審計業務中的鑒證業務。注冊會計師審驗的目的是增強被審驗單位的注冊資本到位以及變動情況的可信賴性，以此來滿足向工商管理部門登記注冊、變更注冊、向投資者提供出資證明的需要。

1.2驗資的類型及范圍

驗資依照驗資目的的不同分為：設立驗資和變更驗資。設立驗資是對擬設立的企業向工商行政管理機關申請設立注冊登記，而對被審驗單位的實收資本情況予以審驗。變更驗資是對已經設立的企業向工商行政管理部門申請注冊資本的增減變動情況予以審驗。在過去，有年檢驗資也歸為驗資的一種類型。即要求企業年終辦理年檢時，也要對實收資本的相關情況重新予以審驗。

1.3驗資的目的

驗資，是注冊會計師作為獨立的第三方接受企業的委托，對企業投資者投入的資本實收及變更情況進行驗證，并出具相關驗資報告。驗資目的大致有：向工商行政管理機關請求設立登記申請，取得營業執照或是注冊變更登記申請；或是對投資者的出資予以證明而簽發給出資者時用到。

2 防范驗資風險的重要性及必要性分析

2.1重要性分析

由于注冊會計師驗證投資者的投入資本是國家法律法規賦予的一項重要而且嚴肅的任務，而且，隨著經濟的發展，越來越多的領域都涉及到驗資。能夠很好地完成驗資業務，可以起到加強企業的經濟管理、保護各方投資者以及債權人的合法利益，維護良好的經濟秩序，保持社會穩定的作用。

（1）驗證資本是加強經濟管理的有效手段

（2）驗證資本是保護各方投資者合法權益的重要手段

（3）驗證資本是維護社會經濟秩序的有力保障

3 注冊會計師驗資風險產生的成因分析

驗資的成因大體可以概括為以下：一是注冊會計師自身的專業勝任能力和職業道德素質；二是會計師事務所的內部管理控制薄弱；三是被審計單位的誠信水平和中介機構的公正性；四是市場發展不健全、相關法律法規不完善、監管力度不夠等環境因素。五是是審驗本身的局限性等因素也是驗資風險產生的重要原因。具體原因可以從以下方面來分析：

3.1注冊會計師自身因素

3.1.1注冊會計師的職業道德素質

在一定意義上說，注冊會計師的道德素質對驗資風險有著決定性的作用。根據注冊會計師道德準則的有關規定，注冊會計師應當保持客觀、公正、獨立的原則，具體做到：實事求是的以證據為依據，讓事實證明一切；誠實、正直，不偏向任何一方；超然獨立，不為他人左右。而在許多驗資訴訟案件中，都是由于注冊會計師置職業道德于不顧，明知道委托單位有欺詐行為，但是為了獲取手續費，爭取客戶，遷就委托方出具驗資報告。更為糟糕的是，有的注冊會計師與客戶沆瀣一氣，串通舞弊。結果人為加劇了驗資風險，使得注冊會計師造成經濟和名譽的巨大損失。

3.2會計師事務所因素

3.2.1質量管理控制水平

質量對企業的生存發展很關鍵。因此，質量控制制度特別需要建設，并嚴格實施，使得注冊會計師嚴格遵照業務規范，樹立質量觀念。我認為，為嚴格進行質量把關，事務所在出具驗資報告之前必須經過三級復核，即一級初步審核由業務項目負責人來做，然后二級復核由部門經理或副主任會計師負責，最后由主任會計師進行最終復核。唯有嚴格執行三級復核制度，而不是擺擺架子，才能有效降低驗資風險，保持事務所的良好聲譽。

3.3委托單位和中介機構的因素

3.3.1客戶誠信水平

客戶誠信水平的高低影響驗資風險。如果客戶有意進行欺詐而與有關人員惡意串通。未獲取驗資報告，營業執照，以及達到減稅、貸款等目的，有意虛假、偽造、變造證明材料，將舞弊做的天衣無縫，這種情況下，即便是注冊會計師嚴格遵守職業道德，執行嚴格的審計程序，也會得出錯誤的驗資結論，出具不實的驗資報告，導致驗資失誤，使得不合規的企業能夠生存，債權人利益受到威脅，也會危及整個市場秩序。注冊會計師和事務所也不免被受到訴訟的牽涉。因此，注冊會計師要對客戶的誠信度進行審慎審核，慎重考慮是否接受驗資委托。

4 我國注冊會計師驗資風險防范對策

驗資業務的重要性很大，為維護市場經濟的正常運行提供重要保證。但是，驗資中存在的風險極大，近來，注冊會計師驗資的風險越來越大。為此，特別提出以下防范對策：

4.1.1加強了解，慎重選擇，提高風險意識

慎重選擇客戶是防范驗資風險的首要環節。驗資之前，應當充分了解委托方的信用誠信度，委托驗資的目的等。遇到新的客戶，還要對其組建情況進行細致調查，與管理層溝通交流有關問題，盡可能識別出可能存在的風險點。對于資料不完善和信息存在問題以及信用度低的客戶，大膽拒絕或經過實地考察多方詢問后再做定論；對實施的審計程序不予以配合或要求注冊會計師出具不實驗資報告的情況，應當果斷拒絕。

4.2加強事務所內部管理

4.2.1加強內部質量控制與監督

驗資業務具有高風險的特點，因此從接受委托、制定審驗計劃、實施審驗程序、出具驗資報告一系列環節都需要層層嚴格控制，從整體到具體環節都進行質量控制。因此，要完善質量控制制度，既能夠保證審計程序有序執行又能提高驗資的安全性。

結論：

總之，注冊會計師應當樹立風險意識，保持清醒的業務頭腦；提高職業道德修養和專業勝任能力，嚴格遵循國家法律法規的要求，遵守職業道德規范，將獨立的審計準則作為工作的準繩；嚴格執行審驗程序，時刻保持審慎原則，運用專業判斷及時發現漏洞，全面實施質量控制制度。對企業加強誠信教育，提高誠信度，使其誠信經營。加大立法支持，完善驗資的相關法律法規，同時加大監管力度，嚴整驗資風氣和紀律，以消除驗資中存在的不規范現象。加大對公眾的宣傳教育、溝通，使公眾更好的理解注冊會計師驗資的法定職責，避免不必要的糾紛與誤解。只有這樣，內外兼治，共同努力，才能成功防范驗資風險，走出驗資風險的雷區，注冊會計師才能走向輝煌的未來。

參考文獻：

[1]鄭建霞.淺談注冊會計師驗資風險的規避問題[J].現代經濟信息，2012（13）.

[2]劉燕.2012.驗資報告的真實與虛假：會計界與法律界的對立——兼評最高人民法院法[2012]56號.法學研究，2012.4

[3]孫海燕，朱隸.會計師事務所驗資風險的成因及防范[J].商業會計，2010，12（05）.endprint