“營改增”政策在我國企業的實施現狀及效果分析

劉秭妤

摘要：“營改增”可以說是當前我國稅制改革的核心，基于國家的層面來說，期望能夠借助開展相關的工作，讓我國的產業結構得到較好的調整，達到結構性減稅的目的，從而讓社會在稅負方面得到較好的降低。基于企業的層面來說，作為“營改增”的重要參與者，每一個企業都十分關心在其開展后，對于自身是促進還是阻礙。以上海開展的相關情況來說，總的來說，絕大部分的企業在稅負方面得到了降低，但是還是存在一些企業，不僅稅負沒有得到降低，反而相對于過去有了增加。因為對于一般納稅人來說，存在增值稅進項稅額能夠進行抵扣的情況，雖然在實行“營改增”后，稅率有了一定的提高，但是因為存在抵扣現象，實際上稅負是否增長，還需要針對性的深入分析。

關鍵詞：營改增；稅制改革；實施現狀；效果分析

一、“營改增”稅負變動對企業的影響

企業開展生產營業活動，納稅是其必須要進行的。稅負對企業產生影響主要是通過兩個方面，第一個方面，在其他因素作用維持不變的情況下，稅負的改變會對于企業費用的扣除產生作用，進一步對對于企業的利潤產生作用。第二個方面，稅負不同，企業為了獲得更多的利潤，會針對性的采取相適應的經營活動，從而讓自身在稅負方面得到降低，進一步對企業所獲得利潤多少產生作用。“營改增”對于企業稅負的作用可以細分為兩個方面，一方面是直接的作用，另一方面是間接的作用。前者可以說是短期的作用，是因為“營改增”的實施，在短期內，因為企業不能夠較快的做出針對性的改變，而造成的稅負變動。后者又可以說是長期影響，是因為“營改增”的實施，從長遠看，會讓試點企業的商品或者是服務在各個方面有所改變，從而進一步讓稅負隨之產生轉嫁，試點的企業能夠依靠這種方式，讓“營改增”所產生的減稅收益得到新的分配。

因為營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，這兩者在計稅方式方面存在著差異，因此會對企業的利潤的影響也存在著差異。對于企業的利潤來說，營業稅是直接產生作用，而增值稅則不會，而是借助其他去影響。那么“營改增”后，對于企業來說，稅負的真實改變情況又是如何，這也是本研究探討的問題。

二、“營改增”抵扣效應對企業的影響

對于增值稅制來說，一個關鍵的部分就是抵扣機制。在實行營業稅的時候，對于企業進行稅收的征收，是根據營業額進行全額征稅，這也就意味著，對于相應的成本費不能夠進行扣除，而所實施的增值稅，是以產品或者服務的增值額為依據進行征收，在這種情況下，進項稅額能夠得到抵扣。假設如果沒有其他的因素產生影響，那么這種抵扣，就會讓稅基得到降低，進一步能夠有效的幫助減輕企業在稅收方面的壓力。基于此，“營改增”進項稅額抵扣效應與企業財務績效之間存在正相關關系，進項稅額抵扣越多，對企業財務績效的促進效應越大。

對于企業來說，實施“營改增”以后，企業在進項稅額方面主要涵蓋了兩個方面，一方面是外購產品或者服務的進項稅額，另一方面是外購固定資產的可抵扣進項稅額。

（1）生產成本抵扣效應所產生的作用

在實施營業稅的時候，企業所購買的生產原料等所產生的進項稅額是不可以進行抵扣的，而在實施增值稅的時候，在這方面的稅額能夠進行抵扣，這種在生產成本方面的抵扣效應，引起了在“營改增”以后稅負的改變，從而能夠對企業產生作用。研究者指出營業稅改征增值稅可謂是“雙刃劍”，對高成本低利潤的企業來說比較劃算，而低成本高利潤額的企業稅負將有所增減，例如在運輸企業，在對于這類型的企業來說，人力成本等稅法規定不能夠進行抵扣的部分在總的支出中所占的比重為35%，也就意味著具有較低的生產成本，那么即便該類型企業其他進項稅額得到了抵扣，在實際中，其所需要承擔的稅負還是會相應增加。

（2）固定資產抵扣效應所產生的作用

在開展“營改增”以后，對于企業來說，所購買的固定資產的成本支付的進項稅額能夠在稅前得到抵扣，這就意味著，企業能夠用更少的成本獲得同樣的固定資產。這部分的成本降低，也是“營改增”實施以后，能夠給企業帶來好處的一部分，一旦企業選擇在固定資產方面加大投入，那么相對于過于征收營業稅來說，在增值稅的實施情況下，企業能夠用更少的錢獲得同樣的固定資產，在成本方面得到了較好的節省，這對于那么在固定資產投入方面較大的企業來說，是有其有利的。并且其也能夠推動企業加大在固定資產方面的投資，企業為了能夠獲得投資收益，很可能會采取購買新的儀器設備等。

三、“營改增”稅率變動對企業的影響

在實施“營改增”以后，因為稅種的差異，在營業稅同增值稅這兩個稅種之間有著稅負差，而造成這種狀況的原因主要是兩個因素的改變而引起的，分別是稅基以及稅率。不同的行業稅負的改變狀況是同“營改增”以后，其所遵循的稅率水平有著緊密的聯系。在實施“營改增”以后，開展試點的行業，在稅率方面都有了一定程度的增加。在維持企業稅基不改變的情況下，稅率的上升，會對企業造成較大的影響。一方面，伴隨著稅率的增加，對于企業來說，企業將必須承當更多的稅負，另一方面，伴隨著稅率的增加，企業的支出也將相應的增加，進一步會影響企業的利潤規模，讓其降低。對于企業來說，如果選擇在價格方面進行提高來應對稅率的增加，那么會讓消費者相對于過于承擔更多，而大幅度提價，很可能最終導致顧客的流失，因此在這種情況下，對于企業來說，不能夠依靠較大幅度的在價格方面進行提高來應對稅負的增加，這些稅負的增加只能夠依靠其自身進行消化。自身的內部消化這些增加的稅收必然會對企業所獲得利潤產生不利的影響，進一步因為企業利潤受到的不利影響，會對企業的整個生產經營活動產生影響。

實施營業稅改增值稅以后，稅率發生了一定的變化，因為增值稅屬于價外稅，所以用于所需要的相關原料、材料等存貨資本以及機械器材等固定財產而獲得的增值稅進項稅額進行抵扣，這使得企業總資產將會有所降低，導致資產負債率的增加，對于企業目標市場定位的影響。

參考文獻：

[1]《淺析營改增對企業財務會計的影響》孫艷（2013.9）

[2]《淺談營改增對企業的影響》張明濤（2012）endprint