中小企業審計模式探析

張路

摘要：企業審計模式在一般意義上指的是構成企業審計的各個主體之間形成的相互關系。目前我們要開展對企業審計模式的研究，首先要做的就是確定企業內部審計和外部審計，以及他們的組成部分之間各自應負的責任，然后將企業審計的內容在各審計主體之間進行分配。當前，我們所知道的現代企業典型形式就是股份制企業，因而，對于現代企業審計模式的探究也主要是針對股份制企業進行的。

關鍵詞：企業；審計模式；研究

一、中小型企業審計

1.1企業審計

企業審計在審計分類中屬于按審計客體分類的一種，目前在許多文章中對于企業審計并沒有給予準確、科學的定義，有一些人簡單的認為企業審計就是國家審計機關對企業的審計，但這并不能夠說明企業審計的真正內涵。企業審計其實就是審計主體對該企業的經濟活動，以及經濟活動中展現的財務活動的合規性、效益性和真實性所進行的審計。

1.2企業審計范圍

就企業內部審計范圍這個問題，首先，從時間范圍的角度來看，它涵蓋了事前審汁和事后審計這兩個部分；而從審計對象的角度來分析，它包括了企業生產經營管理的各個方面，也就是說，它不僅包括了財務審計，還有經營審計、管理審計等。

二、企業審計模式的剖析

2.1主體分析

從主體角度分析，我們不難發現，目前的企業審計中國家審計機關對企業審計偏多，而社會審計組織對企業審計偏少。所以，造成了國家審計機關成為了企業審計的主力軍，把社會審計組織卻放在了“補充”的地位。通俗意義上來說，對于社會審計的需求，也只有在國家審計機關實在忙不過來的時候才會考慮，也只有在這個時候，才會委托社會審計組織去進行審計。

2.2目標分析

在我國市場經濟體制和現代企業制度的不斷建立、完善的大趨勢之下，企業對于企業的會計行為也提出了更高的要求。在市場經濟下，企業的經營風險也在逐步的增大，市場競爭的壓力也不斷增強，伴隨著這樣一種趨勢的形成，那么企業的領導也會對本企業的財務狀況和經營情況將會越來越關注，這就需要內部審計為企業管理的進一步加強來提高經濟效益服務，而不能僅僅當作國家審計的延伸。由此可見，計劃經濟條件下審計目標過于單一的缺點應予克服。

2.3職能分析

存在著強調監督職能多發揮評價職能和鑒證職能少的缺點，并且片面理解了監督職能。有一種頗為流行的觀點：無論何種審計制度，其基本職能或主要職能都是監督，否則就不稱其為審計，而且這里所說的監督則主要指監督企業遵守財經法規。即使從國家審計來看，在市場經濟下對企業審計監督的重點也將轉移到國有資產的保值增殖和維護國家作為投資人的所有權上，而不僅僅是監督違紀問題。

三、市場經濟下企業審計模式初探

3.1國家審計

國家審計部門由于企業審計業務量過于龐大，又需要一一審核，導致其負擔過重。該部門應當合理安排工作，將原本的全范圍審核這個重擔放下，將主要的側重點放在與群眾生活息息相關的大型國企及其得利者和失利者上，將審核中小型國企及獲津貼較多公司和具有共他經濟成分的公司相關工作，轉交由社會審計部門去處理，完成后上交報告，由國家審計部門再進行相對的抽查及再審。之所以開展相關審計活動，是為了保護當前市場的運營模式并加以鞏固改善，同時為企業提供一個公平競爭的平臺及相應的服務。

3.2社會審計

由前文所述，當市場財經制度確立以后，除去國有大型公司，其余相關公司將由社會審計負責。由此，其將擔任主要支柱去審核企業。所謂主要支柱，不僅其審核對象范圍擴大（含有各行各業的國有私有公司），還將伴隨有巨大的工作量。從審核目的來看，該部門主要為大部分投資者、貸款者（例如大小銀行相關金融部門）、負債人員以及與財務相關存在一定利益關系的人提供相關幫助及指導。

3.3內部審計

公司對于其本身進行審核所采用的模式被稱為內部審計，主要有兩種模式，分別為管理向導和風險向導。在本文中，我們重點參考風險向導所帶來的優劣。

3.3.1風險向導的內部審計優勢

審核方式分為多種，主要分為傳統方式、風險導向的內部審核方式。這里的傳統方式僅是除去風險向導以外地所有模式總稱。通過將風險向導與其他方式作對比，總結出以下優勢：

1.實現了審計模式本質上的改變

風險向導與傳統方式兩者有著極大的不同點。傳統方式被審核的相關制度所約束，停滯不前，然而風險向導由于當下書庫資料一應俱全，從其中孕育出的一種現代化審核方式，具有更值得認可的公司處理制度，是公司對其內部進行審核的主要工作方針及其先進化的運營方式。

2.實現了審計模式的全面化發展

過去以往的傳統審核方式僅針對于公司的財經報告，對其單獨實行審核，所以無法從多方面來體現公司實情，太過片面性，十分不可靠。在派遣專業人士去審核完公司的真實資本情況及工作條件下，對其風險性做出推斷，最終完成審核任務。該方式不僅使得公司本身規章更加完善，同樣使得公司審核方式更為全面。

3.滿足了企業風險管理的需求

隨著經濟逐漸全球化，眾多企業都面臨著生存環境復雜、競爭激烈，以及風險多樣化等諸多問題，企業在進行內部管理時更應該將風險管理納入考慮。風險導向的內部審計模式由此應運而生，風險導向的內部審計模式既滿足了企業內部管理中對風險管理的需求，實現了通過風險評估來進行審計計劃制定和審計資源合理化配置等目標，又有利于企業在高風險環境下生存和發展。

3.3.2風險向導的內部審計劣勢

與傳統的內部審計模式相比，風險導向的內部審計模式雖然具有以上所述的優勢，但自身仍存在一些劣勢和不足，主要表現為以下幾方面：

1.對內部審計視角的限制

風險導向的內部審計模式著眼于對企業面臨風險的評估，這既有它的好處又存在其自身的局限性。著眼于風險的話，就可能會限制企業內部審計的視角，無法達成進行內部審計時對整體層面進行全面考察的目標，很大程度上限制了內部審計的視角范圍；除此之外，相比于傳統的內部審計模式，著眼于風險點的風險導向的內部審計模式是進步的，但其在模式、運行方式等方面仍需要進行進一步的改善。

2.專業人才缺少，從業人員素質有待提高

風險導向的內部審計模式要求從事內部審計的從業人員必須能夠熟練掌握和運用各種風險評估的方法和技巧，憑借扎實的專業知識，做出專業的評估和判斷。然而，就目前從事審計的人員情況來看，大多數人員遠遠未達到這一要求，普遍存在學歷水平偏低以及知識結構單一等問題。除此之外，對人才的培養和培訓，勢必會導致風險導向的內部審計模式的投資增高，這也是風險導向的內部審計模式的劣勢之一。

四、結語

綜上所述，可以這樣來概括社會主義市場經濟下企業審計模式：建立一個既能結合國家審計、社會審計和內部審計，又將審計范圍有所分工、審計目標各不相同，審計內容相互交叉、審計職能各有側重，從總體上看三種審計制度之間具有較大互補性的嶄新的企業審計模式。這一模式可以解決國家審計戰線太長以至于重點不突出的問題，從而集中研究和解決我國審計監督中帶有全局性的問題和審計法紀建設問題，同時也可改善社會審計依賴國家審計的被動局面和消除一部分內審機構無所事事的現象。

參考文獻：

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[2]風險導向內部審計應用初探[J].莊飛鵬.財務與會計.2014（10）

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