如何強(qiáng)化事業(yè)單位的稅收籌劃

劉游欣 / 河南省太康縣財(cái)政局

如何強(qiáng)化事業(yè)單位的稅收籌劃

劉游欣 / 河南省太康縣財(cái)政局

本文通過簡(jiǎn)單闡述視野單位稅收管理中存在的問題，并針對(duì)這些問題提出了具體的管理方法。

事業(yè)單位；稅收管理；稅收籌劃

事業(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公益目的而設(shè)置的一種社會(huì)服務(wù)組織，主要包括科教文衛(wèi)等四個(gè)方面。改革開放前，上述事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，因此，事業(yè)單位沒有納稅義務(wù)產(chǎn)生的社會(huì)大環(huán)境。隨著改革開放的深入，改革目標(biāo)是“對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。”因此，事業(yè)單位可據(jù)補(bǔ)助方式的不同，分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位以及自收自支的事業(yè)單位三種類型。

一、事業(yè)單位稅收管理中存在的問題

（一）從認(rèn)識(shí)和制度層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下問題

1.重視不夠，納稅籌劃意識(shí)弱化。

事業(yè)單位本身不以營(yíng)利為目的，只要完成了國(guó)家賦予的某方面事業(yè)即可，只因存在經(jīng)費(fèi)緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場(chǎng)活動(dòng)，籌集部分經(jīng)費(fèi)，以便更好完成事業(yè)任務(wù)和改善員工待遇。但因?yàn)槭聵I(yè)單位的性質(zhì)和傳統(tǒng)計(jì)劃體制，造成不少事業(yè)單位對(duì)納稅行為管理內(nèi)在動(dòng)力不足，大部分人觀念陳舊，認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國(guó)家的，與自身關(guān)系不大，用不著進(jìn)行事先稅收籌劃。對(duì)國(guó)家“普遍征稅、公平稅負(fù)”的原則理解不充分，對(duì)依法納稅感到不適應(yīng)，納稅意識(shí)淡薄，消極待稅思想嚴(yán)重，稅收籌劃能力較弱。

2.高級(jí)會(huì)計(jì)人才缺乏，稅收籌劃能力相對(duì)較弱。

由于受傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一般對(duì)財(cái)政預(yù)算管理、預(yù)算會(huì)計(jì)核算較為熟悉，對(duì)稅收法律法規(guī)的了解、對(duì)涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業(yè)單位與企業(yè)相比，由于體制不同，競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業(yè)單位部分會(huì)計(jì)人員缺乏理論背景和業(yè)務(wù)實(shí)際操作背景，稅收知識(shí)相對(duì)匱乏，稅收籌劃能力相對(duì)較弱，中高級(jí)人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3.內(nèi)控意識(shí)淡薄，稅收管理難以到位。

事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)普遍相對(duì)較為薄弱，特別是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的了解，沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控中的控制監(jiān)督職能。稅收管理要想有效地發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部控制。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多工作的開展還未制度化、規(guī)范化，因此，稅收管理還不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（二）從具體業(yè)務(wù)操作層面看，事業(yè)單位稅收管理目前主要存在以下具體問題

1.個(gè)人所得稅方面。

事業(yè)單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，會(huì)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向職工發(fā)放月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)。而年終獎(jiǎng)金不僅是科研單位激勵(lì)職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩(wěn)定人才、用好人才方面起著重要作用。這樣就決定了事業(yè)單位更多關(guān)注的是年終獎(jiǎng)金的發(fā)放，而忽略了其中個(gè)人所得稅的納稅籌劃問題，導(dǎo)致相當(dāng)一部分人年終一次性獎(jiǎng)金的稅率遠(yuǎn)高于月工資薪金的稅率，稅負(fù)過重的現(xiàn)象存在。

2.增值稅方面。

2012年1月1日起，我國(guó)在上海市開始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），并逐步向全國(guó)推廣。“營(yíng)改增”目的在于推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，打通增值稅鏈條，避免下游納稅人重復(fù)納稅，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。“營(yíng)改增”將增值稅“擴(kuò)圍”延伸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，對(duì)事業(yè)單位影響最大的是將其原繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)納入到增值稅范圍內(nèi)進(jìn)行稅收管理。而與營(yíng)業(yè)稅相比較，增值稅管理要求的程序更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員要求更高，會(huì)計(jì)科目設(shè)置級(jí)次多，明細(xì)科目多，核算要求細(xì)化。這對(duì)于較少涉及增值稅的事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來講，無疑對(duì)其業(yè)務(wù)能力是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)所得稅方面。

根據(jù)所得稅征收管理辦法，單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前的情況是事業(yè)單位對(duì)財(cái)政撥款資金的管理較為規(guī)范，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支的管理不到位，經(jīng)營(yíng)支出存在較大的隨意性。一是事業(yè)收入沒有按照規(guī)定將應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入分開核算，導(dǎo)致應(yīng)稅收入不明確。二是經(jīng)營(yíng)性支出未執(zhí)行會(huì)計(jì)配比原則，沒有將經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入配比，沒有正確劃分事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出的界限。對(duì)確實(shí)無法劃分成本費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)支出，也沒有合理的成本、費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致，從而導(dǎo)致事業(yè)單位無法正確計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理應(yīng)從以下方面做起

（一）事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變納稅觀念，提高依法納稅意識(shí)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的稅收征管，完善事業(yè)單位的稅收政策。同時(shí)隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，越來越多的事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)上出現(xiàn)缺口。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識(shí)和稅收籌劃能力。

（二）事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)用性很強(qiáng)，涉及多領(lǐng)域的系統(tǒng)工作。納稅籌劃需要納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握。一個(gè)單位稅收籌劃意識(shí)和能力的提高主要依靠中高級(jí)會(huì)計(jì)人才。為此事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成“三位一體”的納稅籌劃理念

加強(qiáng)內(nèi)控的組織領(lǐng)導(dǎo)，有效實(shí)施內(nèi)控，為稅收管理營(yíng)造良好的內(nèi)部發(fā)展空間。一個(gè)單位的稅收籌劃涉及管理者、會(huì)計(jì)人員及業(yè)務(wù)人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門“三位一體”的理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與管理的意識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合與協(xié)調(diào)，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發(fā)，強(qiáng)化納稅理念，提高納稅管理水平。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及稅收管理體制的不斷完善，事業(yè)單位已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中的一份子，而作為檢驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)已然成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，加強(qiáng)稅收管理、提高稅收籌劃能力，適時(shí)、合理地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，用好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的，對(duì)其依法、規(guī)范、健康發(fā)展有著重要意義。