談零星工程項目監督管理和審計中的風險及對策

高美倫

談零星工程項目監督管理和審計中的風險及對策

高美倫

隨著國家財政及社會資金固定資產投資的不斷增加，大、中型基建類工程項目正逐年增加，由于資金投入大，相對應的工程建設監督管理和審計工作受到了各方的高度重視。然而，作為大型工程項目附屬工程的零星工程，以及獨立的零星建設、裝修改造和維修修繕等工程項目，由于單項投資金額小，不需上級審批立項，也不需招標采購，手續相對簡單，較少引起足夠的監管重視，容易被忽略，因此，細小問題被不斷積累，風險隨之提升，應對成本逐漸增加，造成的不良影響也在逐漸增大。

零星工程；監督管理；審計；風險；對策

從對零星工程項目進行監督管理和審計的實際來看，雖然零星工程投入小、實施較為簡單隨意，但由于其數量種類繁多、實施頻率高，經常會出現立項決策不科學、管理人員能力欠缺及過程問題驗證困難等問題，導致其發生侵占建設資金、營私舞弊等違法違規問題的概率反而高于大型工程項目，使國家或單位利益蒙受損失。因此，需要針對上述問題，對癥下藥，提出解決對策，降低風險,規范零星工程的管理。

一、零星工程項目監督管理和審計過程中存在的風險

（一）決策不科學，項目立項缺乏合理規劃。

一些單位由于受到觀念認識、決策水平和時間不足等因素的影響，對實施零星項目工程的各項工作不夠重視，往往在沒有進行充分調研論證和可行性研究，在不具備科學合理立項依據的情況下做出立項決策，倉促上馬項目，或者只考慮眼前，短期暫時解決問題，不考慮長遠效益，沒有進行合理的規劃，導致很多零星建設和裝修改造項目成為面子工程、形象工程，花了錢不能解決實際問題和困難，資金未用在刀刃上，反而造成不必要的損失和浪費。

（二）管理人員能力不足，操作風險頻發。

對于零星工程項目來講，雖然其工程量沒有大型基建工程那么多，但是實際在立項和施工過程中，各個環節的工作都應當是齊備的，應有的工作流程和手續還是不可缺少的，涉及合同管理、資金管理、具體施工的工程管理的等各個領域。每個領域涉及的內容專業性都非常強，這就需要對應的專業人才來進行管理，而從目前的實際情況來看，對于零星工程項目，建設單位要么缺乏技術和人才，要么單位領導或管理者不愿將技術、人才投入到這些小型、零星項目中，導致實際實施零星工程項目的工作人員缺乏必要的專業性，出現問題、失誤較多，操作風險頻發，不但沒有節約成本，反而因風險問題頻發，產生大量補救成本。

（三）合同管理流程不規范，法律風險頻發。

隨著我國市場經濟的不斷發展，人們的法律觀念也在逐漸增強，各合作單位間都很注重通過訂立合同的方式來維護雙方的合法權益。但在實際操作過程中，由于零星工程涉及的資金相對大型工程要少得多，因此風險意識相應降低，導致在合同管理方面出現問題。表現在：一是合同內容缺乏必要的條款，如違約責任及具體簽訂時間等條款；二是具體條款不明確，如在合同中僅描述零星工程的總金額，未對施工過程中使用的材料品牌、型號等內容進行限定，導致容易造成施工方采用“價低質次”的材料施工，影響整體工程質量，也不利于后期維權；三是合同主體不符合法律要求，如合同主體資質存在問題，一旦出現法律糾紛，不利于維權；四是合同內容未經法律專業人員審核，使得法律風險頻發，成本增加。

（四）付款審核不嚴格，易造成建設資金流失。

對于大多數單位來講，為了規避內部舞弊風險的發生，基本都施行“財權與事權分離”的體制，對于零星工程項目來講，通常都是管理者進行直接決策，財務部門僅是作為資金支付的操作部門，往往只進行正常財務資料的合規性審查，以及負責工程款項的支付，而不會對工程的造價和決算金額進行進一步審核，這容易導致舞弊案件發生，造成資金流失。

（五）施工過程限制較多，工程質量不受控。

對于大多數零星工程項目來講，由于其施工工程量相對較小，工期較短，而且一般較為集中，使得其在施工過程中易受到諸多限制，比如無正規的設計圖紙，導致施工隨意，成本增加。另外，由于采購材料的隨意性，導致采購材料質量不受控制，造成整體工程質量不受控。同時，在具體施工過程中，缺少必要的應急措施，導致發生危險時無法及時應對，造成不必要的成本增加。

（六）審計材料提供不全，內容信息模糊。

正常情況下，在對零星工程項目進行結算審計的過程中，一般需要完整的材料支持，主要包括招投標材料、合同、施工圖紙、工程施工方案、工程變更方案、施工驗收方案和報告等材料，但是零星工程項目存在工程總金額小、隨意性強、工期短等特點，使得施工材料管理不完善，材料提供不齊全，在一定程度上會影響審計工作的正常進行。主要表現在：

1.竣工圖紙不齊全。

對于大多數零星工程項目來講，基本上都沒有正規的施工圖紙，尤其是對老建筑進行的翻新改造工程，這往往會使審計工作陷入困境。一方面無法對實際工程量進行核對和計算，容易造成重復計算等問題；另一方面即使進行實際測量，也可能需要多次對測量結果進行校對，延長審計時間，影響最終審核進度。

2.設計變更單不齊全。

零星工程項目往往會根據實際的施工狀況對原有施工計劃進行調整和變更，但大多數變更都是臨時性的，隨意性較強。由于工程建設人員缺乏變更材料保護意識，往往并不保留審計變更單，使得審計人員無法充分了解施工過程，無法做出合理的判斷，影響審計質量。

3.建設和維修改造內容和范圍不明確。

由于零星建設和裝修改造項目造價低，工作繁雜，一般很少簽訂正式的合同，即使簽訂合同，也不是真正意義上的合同，只能算是施工協議，內容往往缺乏具體、詳細的施工內容和范圍，一些內容還會以口頭形式約定，缺乏法律效力，這就增加了審計人員的審計難度，容易漏項。

二、應對零星工程項目監督管理的審計過程中風險的對策建議

（一）立項過程中需要科學合理規劃。

建設單位應當提高對零星工程項目的重視程度，在進行零星建設和維修改造項目立項過程中，不管項目資金和工作量的大小，都需要對項目各環節進行充分、科學、合理的可行性研究。另外，在進行最終決策前，應當充分聽取各相關部門的意見，結合本單位的實際需求和長遠戰略目標進行決策，避免在實際實施的過程中由于前期規劃、論證不到位，造成成本增加，資金浪費。

（二）合理分配人力資源，保證項目有序進行。

零星工程項目雖然金額小、工期短，但由于項目多，涉及的專業面比較廣，因此要求業務管理人員應當具有較高的專業能力。如果專業人才的配備不合理，將會導致實際操作過程中出現較多的問題，補救成本不斷增加，因此，建設單位應當對相關技術人員進行合理的分配，改變原有的分配方式，即將全部技術能力高的人員分配到大中型基建工程中的方式，轉變為將一部分技術性人才分配至零星工程項目中去，保證零星工程也能夠有序進行，降低操作風險，減少補救成本，從而增加投入效益。

（三）加強施工合同管理。

合同是合作單位間通過法律手段維護各自利益的有效保障。因此，應當高度重視合同管理工作，在合同簽訂初期，應當結合項目本身的目標對合同內容進行完善，包括合同工期、維修范圍、驗收標準、免責條款等內容。同時需要法律專業人員針對合同描述的內容進行審核，從而降低法律風險。另外，也應在合同中加入處罰條款，進一步保障自身利益。

（四）做好零星工程項目施工過程文件材料的存檔工作。

零星工程項目審計過程中，需要對整個施工過程的相關材料進行抽樣和驗證，就需要被審計單位能夠提供審計所需的全部材料，這樣才能出具有效審計報告，但由于零星工程存在諸多個性特點，過程材料保存不完善，無法在審計時提供必要的材料，所以應當做好零星工程施工過程材料的存檔工作，既有利于日常管理，也可以為后續的審計工作提供可靠依據。

（五）建立必要的內部管理控制制度。

應當根據本單位內部的實際情況，建立必要的內部管理控制制度，以制度體系為依據，通過制度對零星工程各環節進行具體規范，包括招投標管理、合同管理、現場施工管理、施工計劃變更管理、現場驗收管理、項目結算管理等方面的內容。同時也可以制定必要的考核制度，明確考核指標，通過績效考核的方式，逐步強化相關工作人員的制度執行意識，從而提高工程管理質量，并為后續進行審計工作提供必要的支撐。

［1］顧英東.淺談財務審計如何“關注風險”——以維修工程審計為例［J］.西部財會.

［2］李琳潔，屈鈞利.談零星維修工程審計的問題及對策［J］.山西建筑，2016，（10）.

［3］楊勝基，嚴弘宇.基層央行維修工程管理存在的風險及防范建議［J］.審計與理財，2012，（2）.

（作者單位：肖厝邊防檢查站）