上市公司會計造假監管體系

文/苗菁菁 呂丹，吉林工商學院

上市公司會計造假監管體系

文/苗菁菁 呂丹，吉林工商學院

這些年來，國內外的上市公司都發生了一些會計方面的舞弊和造價的事件，這種事件的頻繁出現，就導致問題嚴重的干擾到了我國的公司發展，也影響了我國的證券市場的穩定長期的發展。另外，上司公司中這種會計造假現象的存在，也說明了當前的會計監管制度并沒有真正地發揮出實際的效果。所以，研究會計監管制度的有效性這個問題對于如何規范我國上司公司的發展有著非常重要的作用。

上市公司；會計造價；監管體系

當前情況下，由于上市公司的不斷增多，在市場經濟中占據主體地位的一些上市公司就可能出現大量的會計造假的現象，也會出現會計舞弊等違法違規的問題。我國在上世紀的九十年代就廣泛出現了很多這樣的事例，由于資本市場中一些會計信息的欺詐問題會導致很多舞弊的問題，就容易引起很多社會廣泛地不滿，也會導致公眾的不滿意度大大升高，引起社會各界對于這個問題的廣泛關注，從而使得投資者的信心受到巨大的挫傷，使得整個市場經濟的發展受到停止，因此，必須要加強意識對于保持證券市場健康發展的重要性的認識，加強會計的監管。

1 會計監管的相關概念的描述

1．1 會計監管概念的辨析

層出不窮的國內外的上市公司的造假案，就可能使得相關的利益主題對于證券公司的會計信息大大失望，同時，也會大大職責監管，特別是會計監管中的很多缺陷和嚴重的不足，也會覺得會計監管中的模式、手段以及力度等其他方面的不足就是導致上市公司進行一些會計業的舞弊的重要原因，但是，對于會計監管的具體鈣奶年，外界并沒有一個統一的概念表示。有學者認為，會計監管可以具體從兩個方面來幫助理解，一個是內部監控的方式，一個是外部監控的方式。內部的監控具體指的是企業通過一些內部的會計工作（包括會計人員和會計活動），從而來監督控制企業中的經營活動，使得企業中的經營活動的合法性能夠得到保證。另一方面，外部的監控方式具體指的是政府和非政府的部門通過一定的手段來監督和控制企業中的經營活動，從而保證企業中活動的設計能夠合理和合法，非政府的公司機構一般指的是會計的職業團體以及注冊會計師等，這一種觀點認為會計師內部監控的主體，政府和非政府部門是外部監控的主體。

還有學者認為，證券市場中會計監管的概念指的是監管的主體對監管的對象運用一系列的法律和行政的方式來進行管理和干預，引導會計人員進行工作。這其中的監管主體，主要指的是政府的機構以及中介的組織，監管的對象是證券公司中的上市公司以及會計的活動，監管的目的值得主要是如何矯正和改善證券市場中存在的會計信息披露的問題。這個觀念立足于上市公司，希望能夠通過這種方式來研究典型的問題，產生借鑒意義。

綜上分析，可以知道，證券市場中的監管的目的主要用來保護市場的參與者的合法的權益，為了能夠維護證券的市場中的公開、公平和公正的原則，就必須對上司公司中會計監管的概念有一個基本的認識，要能夠把握好市場參與者特別是投資者的正當的利益，需要監管主體能夠對于監管對象的各種會計活動，活動的后果以及會計信息進行一個全方面的監督和管理，同時還要做好引導的工作。另外，這種監管的主體主要指的是政府部門和一些中介的機構。監管的對象指的只要是以證券市場中的會計的行為作為主要的主體，根據相關的目的希望能夠維護和提高會計公司的工作得秩序，提高會計信息披露過程中的質量，從而使得會計信息中個人資料的真實性得到保證，達到優化社會的資源分配的目的，既能夠很好的保護投資人的利益。

1．2 會計監管的經濟學理論解釋

會計監管的理論基礎主要是管制的經濟學，管制的經濟學在研究的時候不管采取什么形式的管制，都能夠從部分人當中得到管制的利益。哪一部分的人群能夠從管制當中獲得利益，哪一部分的人會在管制當中受到損害，都是管制對于經濟的效率產生的具體的影響。管制怎樣具體的影響大資源配置的過程當中也術語會計監管的具體內容。管制的經濟學理論往往把市場失靈的現象當作是研究中間監管的前提和主要的動因。在社會主義市場經濟的影響下，會計信息就是引導資源進行一種市場資源配置的最重要的信號，市場中的主體也會自然而然的產生一些會計信息中的需求和共計要求。同伙私，會計信息作為一種商品省經濟，除了有一般的商品所具有的一般的屬性之外，還具有很特殊的一種屬性。公共的產品性，不對稱性的特點，外生性的現象。假如對于會計信息的監管落實不到位，就會因為會計信息市場的失靈的情況，導致經濟出現混亂，導致上市公司的會計造價現象不能夠得到解決，有時候甚至會帶來經濟危機。就必須從會計監管的角度入手，研究會計監管對于解決上市公司會計造假現象的有效作用。

2 上市公司會計監管中存在的問題

從有關的政策可以看出，我國當前已經逐漸形成了一種以政府作為主要的主題的會計監管的模式，會計監管的主體主要有政府部門和非政府的部門擔當。當前，財政部以及證監會都有一個具體的策略來策劃制定以及實施專門性的會計的準則以及審計準則， 還有一些具體的信息披露等法律的規章制度，同時還負責上市公司中的會計監管的工作。在這里，會計事務所中和注冊會計師都僅僅起這一個輔助于政府監管的功能，權威性和獨立性都比較差，政府監管作為主要的主體，發揮著主導的作用，這就體現除了會計監管中的權威性以及獨立性，也對于我國當前的上司公司的上市會計信息質量提供了一定的保證，但是仍然存在著非常嚴重的問題。

2．1 多頭監管，監管的事權比較分散，協調性比較差

財政部門、證監會以及稅務部門中對于企業的會計資料都負有著大的監管和監督的作用，也有很大的責任。財政部門作為證監會作為政府監管的主要部門，發揮著一個主體的作用。但是，由于其他政府部門對于企業同樣有著一個會計監督的權利，因此，需要統稱為監督管理。這種多頭監督的方式，在檢查的時候，不僅容易出現檢查的標準不一致的情況，同時，還會使得檢查的內容出現重復，嚴重增加企業的負擔，也會嚴重增加監管部門中的檢查的成本。同時，因為各個部門的關系往往是一個平級的關系，因此，監督的權利往往會出現分散的情況，就會缺乏相互制約的機制，也同時會出現缺乏橫向之間的信息的交流和溝通，使得整個監管的機制缺乏相互的協調，使得監管的有效性得不到真正的保證。同時，因為各個監察部門一般來說都使通過自己的行政責任來確定自己的檢查目標和檢查的范圍的，這樣一來，就可能導致不同的部門就要面對一個企業，就可能導致企業出現疲于應付的情況，也就間接性的損害了政府在公眾心目中的形象。并且，各個部門之間的檢查結果沒有一個統一的反饋的信息平臺，就可能導致一定權限內資源共享，不能夠使得的結果得到最大化的利用

2．2 監管的法律法規制定比較落后

這幾年來，盡管我國已經出臺了很多會計監管的法律和規章制度，但是，在這些法律法規實行的時候，還是可以看到很多的會計監管中存在的大量的違法的行為仍然沒有被提及，尤其是在設計一些民事賠償的責任中的具體案例，特別不完備。這種現象的存在，最重要的原因就是因為會計法律規定規定的往往比較籠統，相互之間的銜接性也比較差，同時，可操作性也比較差。我國的證券立法中對于確定責任人的行政法規已經比較完善，對于具體的錯誤已經有了相關的立法來加以限制。但是，一些中小型的投資者卻容易受到很大的傷害，中小投資者自己的合法權益不能夠得到保護，就會使得法律法規出現嚴重的之后，導致會計行業中造價舞弊的概率升高。

2．3 上市公司的治理和內部的控制建設比較薄弱

上市公司作為證券市場中主要的監管對象，從根本上來看，健全的公司，需要具備一個健全和有效的公司內部治理的結構，也必須有一個有效的內部控制的制度。這種制度的存在，就是為了預防會計造假中徇私舞弊現象發生的最為根本的保障的制度。同時，我國近些年來加大了對于上述公司內部質量的建設。可以這么說，一個完善的公司的內部治理機構必須要存在董事會、董事長等等，但是因為這些人在真正工作的時候往往存在有著利益向光的問題，所以就會因為獨立性比較差以及專業的水平比較低的情況，導致知識結構出現不合理的情況。同時，一個公司要是能夠擁有一個良好的內部質量計劃以及內部的控制計劃，就可以提高到會計信息的質量，另外，外部的審計人員也可以根據內部審計院提出打報告，節約外部審計人員的效率，節約成本。

3 提高上市公司中會計監管體系的方式

3．1 設立國務院會計監管來領導小組，完善我國當前的監管主體的組織框架

為了解決當前我國的會計監管中很多政府的部門中多頭監管的分散的關系，那么政府部門當中工作成果的信息有效共享就必須得到實現，同時，還應該大大提高我國政府的工作質量以及工作得效率。在組織結構的設計方面，國務院還可以設立一些比如說國務院會計監管領導小組的工作，作為負責全國的監管工作的常設的組織。人員需要由財政部和證監會以及其他一些組織來領導，這種代表可以要求專職和高薪的專業的人員，并且，應該保持高度的獨立性，另外，國家還應該單獨運行，單獨的對這種組織撥付經費。另外，這種組織中，主要的管理的對象就是上市公司的監管的主體，也就是財政部、證監會以及注冊會計師等行業的協會。這樣一來，整個監管領導小組的就主要有兩個，首先就是對于財政部以及證監會之間的協調進行調整，對于其中的監督行為完成一個在監督的過程，其次是對于注冊會計師行業進行整體的監管。通過國務院設立的會計監管領導小組，對于全國的會計人員進行職業性的考核，調整相互之間的工作關系，互相利用工作成果，信息共享的方式，形成一種真正的監管合力。另外，政府在監管部門的有關的監管工作受到社會的質疑的時候，國務院的會計監管小組還應該對于世紀的情況做出實際的調查，做出處理的意見，定期公布。

3．2 健全監管有關的相關法律法規，同時加大對于違法的力度的懲處

必須建立健全相關的法律法規，保證監管能夠得到有效的實施。首先，在會計法規的制定的時候，應該盡力避免行政部門之間起草的現象出現。必須要在制定相關法律的時候，規避會計信息和一定相關利益人的出現的人員對于會計信息的影響。同時，會計從業人員和監管的部門以及社會的公眾之間的博弈的空間也在不斷地增大，使得會計監管中存在很多的法律的漏洞，法律對于違規人員中會計行為的法律制裁也比較低。另外，由于法律法規之間應該相互之間加強協調合作，不能使得相互之間的矛盾出現。各部門之間還應該從自己的職責出發，獨立的進行立法，不能夠出現鉆法律的孔子的情況，必須盡快的完成并且完善各種法律法規，逐步的建立起證券市場中的違法違規的制度，必須要增強對于提供虛假的會計信息的處罰的力度。必須要在上司公司的經濟體系中建立好比較好操作的民事賠償的機制，鼓勵那些受到虛假信息的受害者能夠自覺的把握和利用好法律的武器，能夠從維護自己的利益的角度著手，建立好比較好操作性比較強的法律和市場的秩序，在這個基礎上，切斷上司公司中會計造假的行為，使得會計信息造假者付出慘痛的代價。

3．3 發揮政府的監管作用以及和其他行業監管和企業內部監督的優勢，相互配合，合力進行

政府監管最大的優勢就是權威性比較高，處理的力度也比較大，但是，政府監管還是容易受到地方性的一些利益的眾多的干擾，行業中的監管的主要特點是獨立性強，但是很容易形成一種惡性的競爭，企業的內部監督是為了了解企業的實際，但是容易受制于管理層，或者是因為本企業的特殊利益，棄國家的具體的法律法規不顧。因此，為了提高具體的會計信息的監管的有效性，就必須同時發揮出三者的具體優勢，比方說政府必須強化中介機構中從業人員的培養，建立健全相關的政策，同時還可以借鑒鐘中介機構中比較好的一些做法和思路，實現共享審計以及監管的信息是實現相互的交流。另外，政府和中間的機構之間還應該互相合作幫助，必須充分的保證當前的企業內部人會計人呢元的利益，同時，對于打假的行為，必須加大懲罰的力度，必須要重視企業的內部的建設。

4 總結

總之，上市公司會計的造假現象是一個非常重大的問題，在當前的社會當中也嚴重影響了我國的經濟發展，事關經濟能否實現健康的發展。圍繞當前我國上市公司中造假的現象，闡述這些存在的問題，就必須提高對于我國上市公司中監管的體系重視，用一些具體的對策來防止我國上市公司中會計造假的情況出現，促進經濟發展。

[1]丁宛露．我國上市公司會計監管體系探悉[J]．企業文化（中旬刊）,2014,(2):151-151