二級學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計初探

文/許靜嫻 李健，華中師范大學(xué)審計處

二級學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計初探

文/許靜嫻 李健，華中師范大學(xué)審計處

通過對兩級財務(wù)管理體制改革背景下高校二級學(xué)院預(yù)算控制的變化進行分析，制定二級學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計思路。審計發(fā)現(xiàn)改革后，二級學(xué)院預(yù)算控制制度比較健全，但是相應(yīng)的細化控制不夠嚴密，預(yù)算執(zhí)行不夠嚴格，預(yù)算調(diào)整不夠規(guī)范等問題。為適應(yīng)改革和內(nèi)部控制的要求，二級學(xué)院管理人員的財務(wù)素養(yǎng)有待提高。

高校；兩級財務(wù)管理改革；預(yù)算控制；內(nèi)部控制審計

校院兩級管理是以權(quán)責(zé)劃分為核心，整合優(yōu)化學(xué)校教育教學(xué)資源，形成學(xué)校和學(xué)院兩個管理層級。加強預(yù)算控制是高校兩級財務(wù)管理體制改革背景下完善高校治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部管理的制度保障，是保證高校財務(wù)安全、防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段。本文擬以湖北?高校為例，通過對改革背景下高校二級學(xué)院預(yù)算控制的變化進行分析，制定預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計思路，發(fā)現(xiàn)二級學(xué)院預(yù)算控制存在的問題。

1 高校二級學(xué)院預(yù)算控制情況發(fā)生的變化

湖北?高校自2013年開始實施校院兩級財務(wù)管理體制改革，目前已經(jīng)過去兩年多了，期間該校二級學(xué)院的預(yù)算控制發(fā)生了明顯變化。

1．1 學(xué)院的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化

隨著各種權(quán)力和資源的管理重心下移，學(xué)院擁有了更多的自主權(quán)和決策權(quán)。以湖北?高校為例，為深化校院兩級管理體制改革，學(xué)校建立學(xué)院管理考核機制，成立目標管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對學(xué)院的管理與監(jiān)督以目標管理為主，建立目標任務(wù)考評指標體系，堅持管辦評分離，對學(xué)院按年度實行目標考核，考核結(jié)果與學(xué)院切身利益掛鉤。評價考核結(jié)果作為學(xué)院辦學(xué)資源配置的重要依據(jù)。學(xué)院通過落實目標，建立自我管理、自我約束、自我發(fā)展的運行機制。

1．2 學(xué)院預(yù)算參與度顯著提高

過去的預(yù)算管理只涉及財務(wù)部門，得不到相關(guān)部門的支持和全體教職員工的參與，缺乏編制的群眾基礎(chǔ)和執(zhí)行過程的民主監(jiān)督。高校兩級財務(wù)管理改革后，湖北?高校為鼓勵學(xué)院依法多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費，將收入以較大比例納入院級財力，學(xué)院的財務(wù)預(yù)算直接影響了學(xué)院一年的財力收入，因此，學(xué)院的預(yù)算編制參與度明顯提高。

1．3 學(xué)院預(yù)算編制方法轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算

以往的支出預(yù)算編制基本上延用“基數(shù)+增長”的預(yù)算分配方法來確定本年度的支出規(guī)模，無法剔除經(jīng)費預(yù)算中的不合理項目和金額。校院兩級的財務(wù)管理模式要求各二級學(xué)院對本學(xué)院下一年的經(jīng)費進行系統(tǒng)而細致的預(yù)算，上報學(xué)校財務(wù)處。財務(wù)處編制出整個學(xué)校的財務(wù)預(yù)算，報呈校長辦公室進行審核和批準。每年年底所有項目余額清零，次年學(xué)院重新報預(yù)算，學(xué)院的預(yù)算方法轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算。

2 二級學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計思路

2．1 建立二級學(xué)院預(yù)算控制新的模式

要進行二級學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計，首先需要建立適應(yīng)兩級財務(wù)管理改革的內(nèi)部控制新模式，應(yīng)組織審計部門、財務(wù)部門以及學(xué)院等的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，集體討論制定出一套全體認同、適合本?，F(xiàn)狀和改革目標的預(yù)算控制標準，并根據(jù)這一標準詳細繪制出預(yù)算各個環(huán)節(jié)的流程圖。

2．2 對二級學(xué)院預(yù)算控制進行調(diào)查

2．2．1 預(yù)算控制制度調(diào)查

預(yù)算控制制度包括校級預(yù)算和二級學(xué)院預(yù)算的控制制度。調(diào)查的對象不僅僅是所有的二級學(xué)院，還應(yīng)該包括有權(quán)審核并分配校級財力部分的相關(guān)職能部門如人事處、財務(wù)處、學(xué)工部、教務(wù)處、研究生院、留學(xué)生管理辦公室等。收集內(nèi)控資料這一工作可以采用問卷調(diào)查法和座談法兩種審計方法。

2．2．2 學(xué)院預(yù)算控制初步評價

根據(jù)調(diào)查的情況，結(jié)合預(yù)算控制標準，對于實物操作中應(yīng)有沒有的控制環(huán)節(jié)，逐一記錄在“預(yù)算控制薄弱環(huán)節(jié)記錄表”中，再分析其影響。要分析這些薄弱環(huán)節(jié)是否最終對控制結(jié)果產(chǎn)生影響，如果內(nèi)控健全或不對最終預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生重大影響，就確定下一步測試的內(nèi)容和范圍；如果對最終預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致重大缺陷，則直接進行審計評價。

2．3 對二級學(xué)院預(yù)算控制進行測試

對學(xué)院預(yù)算控制進行測試的方法有檢查法和觀察法。檢查法是通過對二級學(xué)院的收支預(yù)算申報、審批、調(diào)整表等文件的檢查來證實預(yù)算控制是否執(zhí)行，通過學(xué)院的項目收支匯總表分析預(yù)算執(zhí)行是否嚴格控制。另外還要檢查學(xué)校承擔(dān)的學(xué)院經(jīng)費預(yù)算與安排是否到位，是否符合相關(guān)程序規(guī)定；觀察法是通過現(xiàn)場實地觀察二級學(xué)院是否按照預(yù)算控制實施預(yù)算與執(zhí)行。最后，將測試項目、測試時間、測試方法以及測試結(jié)果逐一記錄下來，作為內(nèi)控評價的依據(jù)。

2．4 綜合評級內(nèi)部控制制度

經(jīng)過以上三個步驟之后，將調(diào)查測試的結(jié)果進行匯總并從內(nèi)控的有效性、合理性和有效性綜合分析學(xué)院的預(yù)算控制制度。

3 二級學(xué)院預(yù)算控制發(fā)現(xiàn)的問題

1．改革后相應(yīng)的預(yù)算控制制度比較健全，但是相應(yīng)的細化控制不夠嚴密。以湖北?高校為例，在制定《?大學(xué)校院兩級管理體制實施辦法（試行）》的同時，印發(fā)了?大學(xué)校院兩級管理體制改革配套文件，共八條細則，但院級經(jīng)費支出中公費留學(xué)生業(yè)務(wù)費項目 沒有制定相應(yīng)的使用辦法。

2．學(xué)院預(yù)算內(nèi)控制度基本得到遵守和執(zhí)行，但是執(zhí)行不夠嚴格。如二級學(xué)院的預(yù)算編制環(huán)節(jié)過程長，甚至有12月底才下達預(yù)算撥款的情況，而且?guī)缀鯖]有看到預(yù)撥部分的經(jīng)費，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時間受到嚴重壓縮。為了不影響學(xué)校工作開展，財務(wù)允許學(xué)院項目赤字開支，結(jié)果導(dǎo)致部分二級學(xué)院出現(xiàn)了無預(yù)算支出或超預(yù)算支出的情況。

3．學(xué)院預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)不規(guī)范。由于兩級財務(wù)管理體制改革初期，存在部分學(xué)院預(yù)算編制不合理或者考慮不充分的情況，學(xué)院的項目預(yù)算調(diào)整較為頻繁且金額不小。然而，學(xué)校沒有出臺學(xué)院的預(yù)算調(diào)整相關(guān)規(guī)定，預(yù)算調(diào)整工作的業(yè)務(wù)流程不明確。預(yù)算調(diào)整往往是學(xué)院提交一份申請，財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)簽字即可，影響預(yù)算的嚴肅性。

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