現代中小型企業內部審計問題

◎張觀琴 倪玲燕

現代中小型企業內部審計問題

◎張觀琴 倪玲燕

《公司法》確立我國現代化企業法人治理的“三權分立-制衡”結構模式，雖然公司法分別設立股東大會、董事會、監事會來形式決策權、經營權和監督權，但是這“三權”覆蓋不了企業內部的全部業務活動、內部控制和風險管控。所以需要引入企業內部審計體系來加大覆蓋面，本文就現代中小型企業內部審計普遍存在的問題做一些研究，并提出相應的對策。

隨著改革的不斷深化和市場經濟的發展，內部審計工作的重要性日益凸顯，已經成為企業生存和健康發展的重要保證。“管理越深入、內審越重要”，作為企業內部控制的關鍵環節，內部審計工作從來就是企業經營管理不可或缺的重要組成部分，作為企業的“第三只眼睛”，是董事會和高管的重要管理助手，從高層管理者視角來發現問題，分析原因，并協助管理者解決問題，進而提高企業經營管理水平、增強防范風險能力和完善內部程序控制，所以，中小型企業有必要加強內部審計的工作。

現代內部審計的特點

現代中小型企業都可以根據自身經營管理的需要特別是內部控制的需要建立和實施內部審計制度。內部審計機構可以設為企業的內審部（處、科），是直接從事對本單位財務收支、經營活動、管理活動(如內部控制、風險管理等)進行審計，并發表審計意見的機構，它主要服務于企業的經營管理，也可服務于企業的所有權監督。

現代內部審計的特點：是一種獨立客觀的保證和咨詢顧問服務，是一種積極的管理審計；重心前移，關注風險，強化內控；博采眾長，應用各個學科成果，學科跨度大，具有很高的綜合性和實用性；利用科學的定量分析技術，建立數學模型，進行專業的審計判斷，形成準確庫管的審計結論；強化后續審計和審計管理，確保達到審計目的，提高審計的質量和效率。總結為：務實、客觀、規范、辯證。

內部審計對企業管理職能作用

內審機構是一個獨立的部門，按照企業內部規定的程序開展工作，向有權部門負責并報告審計結果。正是內審的獨立性確保其作用的超脫，以第三者身份通過采取恰當的設計測試技術與方法，公平公正地對內控系統實施監督檢查，保證企業內控實施的科學性和執行的有效性。內審對企業有管理監督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能作用：

通過開展財務收支審計、領導干部離任審計，發現問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時提供證據和信息，采取措施，充分發揮內審的監督檢查作用。內審通過事前和事中審計，督促各項規章制度和決策能有效地執行，糾正違規操作現象，并根據執行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以增強企業管理體制的執行力度。通過對被審計的經濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業改善經營管理。內部審計人員重視生產經營情況，對企業資產狀況做到心中有數，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，起到降本增效作用。

現階段企業內部審計存在的問題

通過對我國中小型企業觀察，發現現階段企業內部審計存著一定的問題，歸類如下：企業對內部審計重視度不夠，忽視了內審為管理服務的作用；企業現在的內部審計機構獨立性不夠；企業內部審計的受到較多方面的限制；內審流程不夠規范，作用與認識脫節；內審范圍不夠全面，忽視方法創新；內審人員素質不夠，專業技能欠佳。

完善中小型企業內部審計的對策研究

對國內的大多數中小型企業的管理模式，內審是企業管理過程中不可或缺的部分，不僅能非常有效地彌補企業在運營和管理中的風險控制缺失，還能幫助企業更新管理觀念和管理制度，做到與時俱進。

加強宣傳，營造良好的環境，重視內審的服務作用。轉變觀念，重新定位內審作用，完善企業內部審計的對策，加強內部審計的慣例，提高審計人員在公司的地位。可建立由總經理直接領導的內部審計體制，使內部審計不受其他管理層的制約，要客觀地開展工作。

完善內審機構建設，保證獨立性工作。內審機構的獨立性，關鍵是合理界定其權利和職責，這是關乎內部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關鍵所在。內部審計機構獨立性主要體現在以下兩個方面，一是要求內部審計部門與其他職能部門相比在設置上應具有較高的地位，對其他職能部門有監督的權利和義務，內審部門對企業負責人負責并直接匯報工作；二是負責審計人與被審計人不存在經濟利害關系，審計機構、審計人員及經費來源等方面應具有的獨立性。

減少受限影響，抓好審計決定、審計意見的執行。減少來自其他方面對內審決定、執行的影響，建立審計決定、審計意見執行情況落實機制。對作出的審計決定、審計意見的執行情況必須定期進行核查，對未能執行的，督促執行或采取一定的措施，促使被審計單位執行。建議將對審計決定和審計意見的執行情況作為所屬單位、部門領導的工作考核的一個內容。

規范內審流程程序，運用內審成果。確立內審工作流程（審計依據、判斷標準、審計結論、審計報告、后續審計、總結評價），明確內部審計程序（準備階段：方案的編制與防范審計風險，避免陷阱；實施階段：調查分析要“追根溯源”，勿按期望尋證據；審計報告階段：客觀全面、清晰簡潔，功過明察、大事堅持原則，小時學會變通；后續審計：風險的再評估，應該關注結果；總結評價：總結優化，檔案規范化。）。每個審計項目結束后，內審部門都要進行后續跟蹤回訪。適時跟蹤監督，檢查實際整改落實情況。以點帶面、深入分析、深化整改，找出風險、問題的共同性或傾向性，深入研究其產生的原因，并加以分析提煉，進一步建立健全企業在經營生產管理各方面的規章制度，使內審結果轉化為長效的成果。

內部審計是現代中小型企業管理的不可或缺部分，為企業的發展壯大起到了積極作用。內部審計對企業從經營決策到經營全過程都開展了審計，為企業提高管理水平、提高經濟效益、促進企業長期健康、穩定地發展起到了重要作用。只要管理層看清問題所在，穩抓內部審計的質量，做好以上建議的事項，相信企業的內部審計將會運行良好。

（作者單位：浙江杭鉆機械制造股份有限公司）