公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用及其對(duì)公司治理的影響

文/蘇瑩瑩 呂丹，吉林工商學(xué)院

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用及其對(duì)公司治理的影響

文/蘇瑩瑩 呂丹，吉林工商學(xué)院

公允價(jià)值是一種對(duì)價(jià)格的調(diào)控，對(duì)于價(jià)格的確定有著直接的影響。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司中的有效應(yīng)用發(fā)揮了很大的作用，使得公司的交易更加公平與合理，減少了交易中一些問(wèn)題的出現(xiàn)與產(chǎn)生。但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用也存在一定的問(wèn)題，主要是由于市場(chǎng)的變化對(duì)價(jià)格所造成的影響給公司治理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文重點(diǎn)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了分析，重點(diǎn)解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)公司治理所造成的影響。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)；公司治理；資產(chǎn)交易

隨著時(shí)代的發(fā)展，公允價(jià)值是一種新的計(jì)量方式，其對(duì)價(jià)格的確定以及對(duì)公司交易的發(fā)展有著很大的意義。公允價(jià)值在公司交易中的應(yīng)用將公司帶入了一個(gè)新的發(fā)展階段，實(shí)現(xiàn)了交易很大的價(jià)值。但是，公允價(jià)值在當(dāng)前的發(fā)展中也帶來(lái)了一些危機(jī)，其在公司中的應(yīng)用引起了人們廣泛的關(guān)注。因此，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用及其對(duì)公司治理的影響的研究具有很大的現(xiàn)實(shí)意義，降低公允價(jià)值會(huì)計(jì)中存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其更好的發(fā)展。

1 公允價(jià)值理論

1．1 公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)

公允價(jià)值是一種對(duì)交易中價(jià)格的調(diào)控與確定，主要分為貨幣性交易與非貨幣性交易兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先，從貨幣性交易的角度來(lái)講，公允價(jià)值指交易中的實(shí)際價(jià)格。而從非貨幣性交易角度來(lái)講，公允價(jià)值是一種近似值，這個(gè)近似值是通過(guò)收到或出讓資產(chǎn)而得出的。在公允價(jià)值的研究與應(yīng)用過(guò)程中，其適用范圍是比較靈活的，并沒(méi)有嚴(yán)格的限定，而且也缺乏相對(duì)嚴(yán)格的規(guī)范。在資產(chǎn)交易過(guò)程中，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)算是不包含負(fù)債的，這是需要重點(diǎn)研究與考慮的情況。

公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中，經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展階段。在最初的應(yīng)用中，資產(chǎn)交易更多的是從雙方意愿的角度出發(fā)而對(duì)價(jià)格進(jìn)行確定。市場(chǎng)是在不斷發(fā)展的，價(jià)格也在不斷變化，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)是市場(chǎng)價(jià)格中一種新的發(fā)展模式，其來(lái)源于市場(chǎng)，在發(fā)展中也高于市場(chǎng)。在資產(chǎn)交易中，雙方對(duì)于價(jià)格的確定在自愿的基礎(chǔ)上，也可以考慮市價(jià)對(duì)資產(chǎn)交易的影響，一般交易數(shù)量與市價(jià)的乘積為公允價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)格只是公允價(jià)值的一個(gè)參考因素，并不是必要條件，最終公允價(jià)值的確定還是以自愿為根本。

公允價(jià)值在我國(guó)公司發(fā)展中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)交易的公平與自愿。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)公司中的引入與應(yīng)用中也注入了新的發(fā)展因素，其不僅可以進(jìn)行資產(chǎn)交換，還可以進(jìn)行債務(wù)的清償，也更為適應(yīng)我國(guó)公司的發(fā)展。

1．2 公允價(jià)值的特征

公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中具有公允性、現(xiàn)實(shí)性與虛擬性、客觀性與主觀性、動(dòng)態(tài)性與靜態(tài)性等特征，也是公司資產(chǎn)交易中所追求的實(shí)質(zhì)。公允價(jià)值的公允性主要是實(shí)現(xiàn)交易的公平，而公平最根本的體現(xiàn)就在于自愿，因此公允價(jià)值也就是自愿交易的金額。公允性在交易中的重點(diǎn)體現(xiàn)，在很大程度上減少了交易所帶來(lái)的矛盾，公司之間可以形成一種良好的合作關(guān)系。公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)性與虛擬性主要體現(xiàn)在價(jià)格的確定與市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)系。市場(chǎng)價(jià)格是交易產(chǎn)生與發(fā)展中最為根本的東西，其也為公允價(jià)值提供基礎(chǔ)信息，從而為交易的進(jìn)行提供條件。而虛擬性也就是指最終交易價(jià)格的確定是從自愿的角度出發(fā)的，這也是與市場(chǎng)價(jià)格最大的不同。客觀性、主觀性在本質(zhì)上與現(xiàn)實(shí)性、虛擬性是相對(duì)的，客觀性體現(xiàn)在實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)格，而主觀性體現(xiàn)在公允價(jià)值。公允價(jià)值與市場(chǎng)的發(fā)展是不可分割的，市場(chǎng)是在不斷發(fā)展與變化的，公允價(jià)值的參考基礎(chǔ)也隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，因此公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性。而公允價(jià)值又是最終交易金額的確定，因此其具有靜態(tài)性。

從公允價(jià)值的特征角度出發(fā)，公允價(jià)值有著很多潛在的優(yōu)勢(shì)，其與市場(chǎng)的發(fā)展與調(diào)控又是不可分離的，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中有著較高的操作難度，也為一些價(jià)格的確定與變化帶來(lái)一定的問(wèn)題。

2 公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用

2．1 金融業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用情況

金融行業(yè)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的聯(lián)系，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中較為重要的部分。首先，金融行業(yè)所涉及的范圍是比較廣的，主要有銀行業(yè)、證券期貨業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和金融信托業(yè)，而這些行業(yè)發(fā)展受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是較大的，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與調(diào)控方面。公允價(jià)值以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，而其發(fā)展在很大程度上高于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公允價(jià)值在金融業(yè)的應(yīng)用中存在較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值在金融業(yè)的應(yīng)用中如果存在問(wèn)題，會(huì)造成經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，嚴(yán)重的還會(huì)帶來(lái)金融危機(jī)，對(duì)市場(chǎng)發(fā)展造成很大的破壞。因?yàn)楣蕛r(jià)值在金融業(yè)的應(yīng)用中存在較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此公允價(jià)值在我國(guó)金融業(yè)的應(yīng)用范圍是比較小的，而且所取得的發(fā)展效果相對(duì)較為穩(wěn)定，在一定程度上也為我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展提供了基礎(chǔ)與方向。

2．2 非金融業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用情況

非金融行業(yè)主要是一些企業(yè)等，企業(yè)的發(fā)展最根本的追求的是經(jīng)濟(jì)利益，而且企業(yè)的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)所造成的波動(dòng)與影響是比較小的，因此公允價(jià)值在非金融業(yè)中的應(yīng)用，主要從公允價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的利潤(rùn)角度出發(fā)。公允價(jià)值是一種新型的計(jì)量方式，在實(shí)際的發(fā)展中還不被大部分企業(yè)所接受，而且其所帶來(lái)的利潤(rùn)變化影響不大。在當(dāng)前的非金融業(yè)中，公允價(jià)值的應(yīng)用需要重點(diǎn)考慮金融工具的分類方面，減少其波動(dòng)對(duì)企業(yè)所造成的影響。

2．3 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的總體情況

投資性房地產(chǎn)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一部分，其主要通過(guò)出租或增值來(lái)賺取利益。投資性房地產(chǎn)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格對(duì)其的影響主要分為兩種模式，一種是成本模式，另一種是公允價(jià)值模式。在投資性房地產(chǎn)發(fā)展的過(guò)程中，成本模式不受市場(chǎng)價(jià)格的影響，而公允價(jià)值模式與成本模式有很大的不同，公允價(jià)值模式需要隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化。投資性房地產(chǎn)是以出租或增值來(lái)進(jìn)行收益的，市場(chǎng)價(jià)格變化不會(huì)對(duì)其造成較大的影響，因此公允價(jià)值模式在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用也受到了很大的限制。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是時(shí)代發(fā)展下引入的一種新的發(fā)展模式，其可操做性存在著很大的局限性，在實(shí)際的應(yīng)用與發(fā)展過(guò)程中也受到了很大的限制。

3 公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)公司治理的影響

3．1 公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響

公司在運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，主要追求經(jīng)濟(jì)效益，因此交易所取得的利潤(rùn)是公司發(fā)展成效的根本。在當(dāng)前的公司發(fā)展過(guò)程中，由于公司對(duì)公允價(jià)值的接受程度不高，使得公允價(jià)值在應(yīng)用中受到了一定的限制。但是，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司的發(fā)展中對(duì)利潤(rùn)所造成的影響是比較大的，主要體現(xiàn)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為一種新的計(jì)量方式，在很大程度上改變了上市公司的盈虧性質(zhì)，繼而對(duì)所取得的凈利潤(rùn)也造成了較大的波動(dòng)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是從自愿交易的角度出發(fā)的，市場(chǎng)價(jià)格的變化對(duì)其沒(méi)有太大的影響，其變化較為靈活，這種靈活的變化形式對(duì)公司的利潤(rùn)造成了不穩(wěn)定的影響。雖然公允價(jià)值對(duì)公司利潤(rùn)所造成的影響沒(méi)有特定的規(guī)律，但是其在公司中的有效應(yīng)用也取得了較大的發(fā)展成效，其適用范圍也越來(lái)越廣泛。

3．2 公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)所有者權(quán)益的影響

所有者是公司中重要的組成部分，也是公司發(fā)展與決策制定的關(guān)鍵，是公司發(fā)展治理的主要影響人物。所有者權(quán)益是公司發(fā)展過(guò)程中重點(diǎn)保障的內(nèi)容，也是公司運(yùn)營(yíng)的根本所在。在公司的發(fā)展中，所有者權(quán)益保障主要體現(xiàn)在股東的權(quán)益方面，而這與金融工具有著很大的聯(lián)系。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司應(yīng)用過(guò)程中，對(duì)所有者權(quán)益所造成的影響也就是通過(guò)金融工具進(jìn)行的。在社會(huì)生活與生產(chǎn)發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)所涵蓋的方面是比較廣的，其涉及綜合類、社會(huì)服務(wù)、電煤水、房地產(chǎn)等各行各業(yè)。不同的行業(yè)有著不同的發(fā)展趨勢(shì)與交易性質(zhì)，也就對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生了不同的影響。公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)不同行業(yè)的所有者權(quán)益所造成的影響是不同的，而且這種影響缺乏預(yù)測(cè)性。

3．3 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)公司管理的影響

公司的發(fā)展與規(guī)劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且全面的工作，其發(fā)展不僅受市場(chǎng)管制的影響，而且還受管理者自身的利益等的影響。公司發(fā)展的主要內(nèi)容就是盈余管理，通過(guò)有效的盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)各方面所追求的利益。公允價(jià)值是從自愿的角度出發(fā)的，其在很大程度上擴(kuò)大了管理者的范圍，也就給公司的盈余管理帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。首先，公司的盈余管理必須對(duì)市場(chǎng)發(fā)展的情況進(jìn)行了解，并且根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的發(fā)展方案。其次，公司的盈余管理與資產(chǎn)的分類與評(píng)估是不可分離的，這需要企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行判斷、執(zhí)行。因此，公允價(jià)值在公司中的應(yīng)用，增大了公司盈余管理的空間，管理者決策范圍的擴(kuò)大使得公司發(fā)展面臨更大的挑戰(zhàn)。

績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)公司治理有著較大的影響，也關(guān)系著管理者與經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用，一方面需要管理者進(jìn)行決策制定，另一方面需要經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策的落實(shí)，這也是公允價(jià)值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中的問(wèn)題所在。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的引入會(huì)將未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)或凈資產(chǎn)，公司很難對(duì)所取得的實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)估，增大了績(jī)效評(píng)價(jià)的難度，管理者也就難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審核，不利于管理著與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的構(gòu)建，給公司的發(fā)展帶來(lái)一定的問(wèn)題。

公司的治理受市場(chǎng)變化的影響是比較大的，主要受市場(chǎng)環(huán)境的外部調(diào)控。公允價(jià)值會(huì)計(jì)來(lái)源于市場(chǎng)，在很大程度上也高于市場(chǎng)，同時(shí)也推動(dòng)著市場(chǎng)變化。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用，引起了一定的市場(chǎng)效應(yīng)。

4 公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用建議

4．1 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的建議

在當(dāng)前的公司治理過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)損益計(jì)算的過(guò)程中。按照原有的規(guī)定，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)于當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)損益的計(jì)算沒(méi)有清晰的結(jié)構(gòu)，其中包含著當(dāng)期的處置損益、以前期間已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失，造成一定的混亂，從而造成投資者錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)這種計(jì)算方式在一定程度上也不利于公司的管理，尤其是在資產(chǎn)的審核與信息的實(shí)證檢驗(yàn)方面。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者來(lái)說(shuō)，對(duì)于資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)可以按交易價(jià)格和資產(chǎn)的賬面余額的差額得出，減少了以前期間累積的公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)出工作，而且也使得一些整理與審核工作更加清晰明了，為公司治理提供了更為有利的條件。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用所造成的影響是比較大的，而且存在很大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者需要根據(jù)我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況制定嚴(yán)格的規(guī)范制度，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，減少一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在不同領(lǐng)域的應(yīng)用所產(chǎn)生的效果是不同的，需要建立較為科學(xué)的體系對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行分類，從而可以使公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用的針對(duì)性更強(qiáng)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展起步較晚，在發(fā)展中還缺乏對(duì)其正確的認(rèn)識(shí)，使得其發(fā)展一直受到限制。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平不高，市場(chǎng)化水平存在缺陷，使得公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可操作性不強(qiáng)。在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，需要從多方面的發(fā)展角度出發(fā)，研究制定我國(guó)的公允價(jià)值操作指南，從而為公允價(jià)值會(huì)計(jì)更好的應(yīng)用提供基礎(chǔ)與方向，在提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)可操作性的同時(shí)充分發(fā)揮其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)公司更好的發(fā)展。

4．2 對(duì)完善公司治理的建議

在公司的發(fā)展過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用給公司治理帶來(lái)了很大的沖擊，而且為公司的管理帶來(lái)較大的難度。因此，需要從公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)出發(fā)，建立公允價(jià)值內(nèi)部控制體系，降低公允價(jià)值會(huì)計(jì)的盈余管理風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)變化主要是對(duì)公司外部的調(diào)控，公允價(jià)值體系是對(duì)公司內(nèi)容的調(diào)控，公司發(fā)展從內(nèi)外兩個(gè)角度出發(fā)，極大的降低了發(fā)展過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。公司在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，需要引起對(duì)公允價(jià)值的重視，并且對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。首先，公司需要從內(nèi)部嚴(yán)格責(zé)任到個(gè)人，提高每個(gè)人的責(zé)任意識(shí)，減少問(wèn)題的出現(xiàn)。其次，公司在發(fā)展中需要規(guī)范監(jiān)督與管理，及時(shí)糾正存在的一些不合理現(xiàn)象，當(dāng)發(fā)展出現(xiàn)較大的波動(dòng)時(shí)也可以及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與解決，避免問(wèn)題的惡化所帶來(lái)的更大的影響。

4．3 對(duì)監(jiān)管部門的建議

監(jiān)管部門的工作內(nèi)容主要有兩點(diǎn)，一點(diǎn)是監(jiān)管，另一點(diǎn)是引導(dǎo)。首先，監(jiān)管部門的監(jiān)管是對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中的規(guī)范，需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。在監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的應(yīng)用現(xiàn)象時(shí)，可以嚴(yán)厲打擊，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司發(fā)展中的應(yīng)用營(yíng)造一個(gè)較為良好的環(huán)境。其次，公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的起步較晚，發(fā)展中還存在一定的不足，因此監(jiān)管部門需要加強(qiáng)引導(dǎo)，讓公司對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)有正確的認(rèn)識(shí)，并且在發(fā)展中逐漸接受這種新型的計(jì)量方式，從而擴(kuò)大公允價(jià)值的適用范圍，促進(jìn)公司更好的發(fā)展。

5 總結(jié)

公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)交易的進(jìn)行與公司的發(fā)展有著很大的意義，是時(shí)代發(fā)展下的創(chuàng)新產(chǎn)物。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用，給公司治理帶來(lái)了一定的影響與沖擊，應(yīng)該從問(wèn)題的根源出發(fā)，進(jìn)行針對(duì)性的策略研究與指導(dǎo)，改善應(yīng)用中存在的不足。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中有著較大的限制，并沒(méi)有被廣泛的接受，政府應(yīng)該給予一定的支持，從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好的提高與發(fā)展，取得更好的發(fā)展成效。

[1]董雪．淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)公司治理的影響[J]．財(cái)經(jīng)界,2017,(2):220,222．DOI: