當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部存在問題的分析

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部存在問題的分析

文/趙會芹 魏強，國網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司

本文首先從我國的企業(yè)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，對比國內(nèi)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析了我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；存在問題

對于我國目前企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的一系列問題，本文有針對性地對內(nèi)部會計控制的各種情況進(jìn)行了分析及研究，提出了一些可行性的措施，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有助于企業(yè)時刻注意因為會計內(nèi)部控制不完善帶來的損失，使企業(yè)健康順利的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，保證經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)及控制好經(jīng)濟(jì)活動，通過內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互制約，相互聯(lián)系，形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并將其規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的，較為完整的體系。 內(nèi)部會計控制制度是以保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整、會計信息的真實、合法有效而制定和實施的有關(guān)會計業(yè)務(wù)的政策與程序。例如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、成本控制制度以及內(nèi)部審計制度等的內(nèi)部控制制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立發(fā)展，我國企業(yè)要在市場競爭中占有一席之地，在建立和完善內(nèi)部會計控制制度方面尤其重要，這是企業(yè)發(fā)展壯大的重要方面之一。實踐證明，內(nèi)部會計控制是企業(yè)其他各項管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，也是企業(yè)成功發(fā)展不可缺少的要素。它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。有效的內(nèi)部會計控制能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，更能防范和避免企業(yè)內(nèi)部及外部的欺詐行為。

1 國內(nèi)外狀況

1.1 國外狀況

1992年美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Or-ganizati ons of The Tread way Commission）提出報告《內(nèi)部控制-整體框架》，1994 年對其進(jìn)行了增補。 該框架認(rèn)為：為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性， 需要下列五個方面的要素支持：控制環(huán)境（Con-trolen vironment）、 風(fēng)險評估 （Risk assessment）、控制活動 （Controlac-tivities）、信息與交流 （Information and Communication）。自COS O 報告發(fā)布以來 ，內(nèi)部控制框架被世界上許多企業(yè)采用 ，在此基礎(chǔ)上，理論界和實務(wù)界紛紛對內(nèi)部控制提出一些改進(jìn)建議，強調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。2004 年 4月 COS O 委員會頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》，對內(nèi)部控制框架進(jìn)行擴(kuò)展，繼承并包含了《內(nèi)部控制一整體框架》的主題內(nèi)容，旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險管理提供一個統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

1.2 國內(nèi)狀況

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，我國于 2007 年 3 月，由財政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會研究制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿問世， 在業(yè)界引起了強烈的反響，學(xué)者們關(guān)注目光主要集中在內(nèi)部控制規(guī)范與體系、 全面風(fēng)險管理，以及內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合問題上。 2008 年 5 月，《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》正式印發(fā)將于 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的大中企業(yè)執(zhí)行。 COSO 報告對我國內(nèi)部控制體系構(gòu)建具有重要的指示作用， 對其借鑒主要體現(xiàn)在：在形式上借鑒了 COSO 報告 5 要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理 8 要素框架的實質(zhì)。

2 我國目前內(nèi)部控制評價體系存在的問題

進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代后，內(nèi)部控制評價在我國得到了快速的發(fā)展。但是，由于我國內(nèi)部控制理論發(fā)展遠(yuǎn)未達(dá)到成熟，大多數(shù)公司尤其是上市公司實行內(nèi)部控制的時間較短，使得我國企業(yè)在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制評價制度時存在著許多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 內(nèi)部控制評價主體定位不明確。理論界強調(diào)的內(nèi)部控制評價是注冊會計師專門接受委托，對被審計單位內(nèi)部控制狀況進(jìn)行獨立審計。注冊會計師在內(nèi)部控制評價的發(fā)展中起著重要的作用。但是，由于現(xiàn)在內(nèi)部控制評價不僅僅局限于財務(wù)報表方面，更多地包含了公司治理及公司戰(zhàn)略發(fā)展等多個方面，單純的注冊會計師對內(nèi)部控制的評價越來越顯出其局限性。所以，需要將內(nèi)部控制評價的主體內(nèi)部化。我國企業(yè)由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，多數(shù)上市公司由內(nèi)部審計部門完成內(nèi)部控制評價，而內(nèi)部審計部門往往隸屬于公司財務(wù)部門，這樣的機(jī)構(gòu)定位嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部控制評價的獨立性。在西方國家的業(yè)中，內(nèi)部控制評價大多是由審計委員會來執(zhí)行。

2.2 內(nèi)部控制評價主要為審計服務(wù)。我國企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的仍主要局限在保證業(yè)務(wù)活動的有效運行，防錯糾弊，保證會計資料真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，從其本質(zhì)上來說基本上處于內(nèi)部會計控制階段。內(nèi)部控制的現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部控制評價大都站在報表審計的角度上。作為目前內(nèi)部控制評價主要實施人員的注冊會計師，由于其承擔(dān)著審計報告真實性的法律責(zé)任，更沒有將內(nèi)部控制評價內(nèi)容擴(kuò)展到公司治理及公司戰(zhàn)略規(guī)劃的動力。

2.3 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不全面。目前，世界上較成熟的是美國COSO 內(nèi)部控制框架，它將內(nèi)部控制分為5 要素進(jìn)行評價，這種方法與企業(yè)管理相結(jié)合并與內(nèi)部控制目標(biāo)相匹配，得到了企業(yè)管理層和外部監(jiān)管者的廣泛認(rèn)可。

2.4 缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。我國政府為了改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制信息的披露，保護(hù)投資者利益，使資本市場有效運行，自 20 世紀(jì) 90 年代起開始加大政府對內(nèi)部控制的推動作用?，F(xiàn)有的法律法規(guī)有多項涉及到內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。政府部門出臺的制度大部分要求對內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評價。但是，對評價活動本身如何進(jìn)行并無規(guī)定。這樣，不能對管理層所進(jìn)行的內(nèi)部控制評價予以實質(zhì)性的指導(dǎo)，從而造成不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得無法對不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評定和比較。

[1]鄧春華.企業(yè)內(nèi)部控制:現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計研究，2005，(3).