固定資產減值是把雙刃劍
——有關固定資產減值會計實務問題研究

（滬東中華造船(集團)有限公司，上海 200000）

固定資產減值是把雙刃劍
——有關固定資產減值會計實務問題研究

王筱燕

（滬東中華造船(集團)有限公司，上海 200000）

隨著經濟全球化和中國市場經濟的快速發展，公司的數量和規模不斷擴大，在國民經濟中的比重和作用也日益增加。然而，市場經濟的發展、科技進步等因素使經濟環境的不確定性不斷增加，企業資產的盈利能力也會受到影響，面臨著減值的可能性。為了反映企業的真實會計信息，出現了資產減值會計。實施資產減值會計政策對提高會計信息質量起著重要作用。本文著重分析了固定資產減值會計實務問題。分為三部分；第一部分概念厘定；第二部分固定資產減值會計實務存在的問題分析；第三部分完善固定資產減值會計實務的對策。

資產減值；會計；實務

矛盾是對立的統一，引入固定資產的減值，反映其預期目的，但也帶來一些缺點，可以說是一把雙刃劍。筆者認為這是正常的，事物都有兩面性。問題是要發現這兩者間的辯證關系，所以從這個角度來說，披露固定資產減值的弊端未必不是好事。

一、概念厘定

1、資產減值

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

2、資產減值會計的定義

資產減值會計是站在未來經濟利益觀的角度，根據會計信息相關性和可靠性的要求，對資產的減值進行確認、計量、記錄和披露的一系列規范。它是對資產計價基礎的一種調整。它站在價值計量角度彌補成本計量的不足，當資產的實際價值低于其賬面價值時，則將這部分減少確認為資產減值損失，計入當期損益。實質是通過這種計量方式揭示企業潛在的風險，公允、真實地反映企業資產的現時價值狀況，為會計信息使用者提供真實、可靠的信息。

二、固定資產減值會計實務存在的問題分析

1、現行固定資產減值會計規范本身存在缺陷

正如本文前面所指出的，與國際會計準則和美國財務會計準則相比，我國的固定資產減值相關會計規范存在一些不夠完善的地方。通過對其在我國公司的具體運用的進一步分析，筆者認為，我國固定資產減值會計規范在運用中確實有一些需要重點改進的地方。

首先，我國的固定資產減值會計規范對固定資產減值會計信息的披露要求過于簡略，在很大程度上影響了會計信息使用者對企業財務狀況的了解。按規定，企業應在財務報告的資產減值準備明細表及報表附注披露固定資產減值會計信息。但在2011年我國初次執行固定資產減值會計政策時，當年的年度財務報告中只有六成的公司按規定提供了資產減值明細表。雖然近年來有越來越多的公司按規定提供了資產減值明細表，但是仔細研究這些財務報告后，我們發現，單純一張資產減值明細表的信息含量是很低的，就算找到公司公布的所有固定資產減值相關會計信息，我們仍很難對該公司的固定資產狀況有一個比較全面的認識。而且，多數公司對其固定資產減值準備的計提及其金額確定和變動原因的表述普遍直接套用相關會計準則原文。同時，仍有部分公司未按規定提供資產減值準備明細表。這些都在很大程度上影響了財務報告的決策有用性。

其次，我國現行固定資產減值會計規范對固定資產減值轉回的限定不夠嚴密。按規定，企業在執行固定資產減值會計政策時，對該會計政策變更應采用追溯調整法進行會計處理。筆者在研究中發現，有部分公司綜合利用了這些規定。他們通過對初次計提的巨額固定資產減值準備以追溯調整法記入以前會計年度，對其當年會計利潤無明顯影響，然而，該種會計處理雖然無法對其固定資產減值進行轉回而增加當期的會計利潤，卻可以為其以后年度減少計提折舊費用提供依據，對其財務報告起到了很好的美化作用。此外，企業還可以通過在虧損年度計提大量固定資產減值準備，為其以后以會計期間減少需計提的固定資產折舊費用進而減少當期費用的方式，為扭虧埋下伏筆。

2、現行固定資產減值會計規范在具體操作上存在的局限

首先，由于我國現行的財務系統以記賬核算為主，企業的財務管理工作相對滯后，同時也缺乏具有預測能力的相關財務管理軟件，這使得企業內部很難適時提供固定資產的未來現金流量現值等確認固定資產減值的重要信息，從而影響了對固定資產減值的計量和確定。

其次，我國會計從業人員普遍素質偏低和我國市場體系還不夠健全也是影響我國固定資產減值會計規范執行效果的重要因素。由于我國固定資產減值會計規范的規定偏于理論化，給會計人員留下了較大的職業判斷空間。固定資產減值與否的判斷往往需要結合產業、行業狀況的預期判斷及系統性的測算，需要會計人員大量運用專業判斷，對影響固定資產價值的相關信息進行綜合分析，從而進行適當的會計處理。這對會計人員提出了更高的要求，而我國會計從業人員素質偏低，在很大程度上影響了該會計政策的執行效果。

此外，由于我國在執行固定資產減值的會計處理上往往表現出滯后性，無法及時同步地反映當期資產質量，往往無法取得預期效果,這也對公司更好地執行固定資產減值會計規范產生了一定影響。

3、資產減值信息披露方面

我國企業的管理者往往重資金管理，輕資產管理，出于利益或對資產的重要性認識不足。盡管很多企業建立有比較健全的資金管理制度，嚴格執行，手續完備，認真審批，但依然存在不重視資產管理的現象。集中體現在沒有健全的賬簿核算體系，不及時登記賬簿，甚至存在賬實不符、浪費等嚴重的問題。雖然我國大部分企業是由財務部門兼管固定資產，但有些企業卻讓不懂業務的后勤、總務人員分管資產管理這項工作。此外，盡管多數企業從資產購置起就納入企業的資產管理，但遇到資產品種多、數量大且使用較分散，使資產管理部門與財務部門難以深入到各部門加以清查統計管理，這一個漏洞也使資產在清查、報廢、毀損處理上的監督力度有所不到位?？梢姡瑢I的財務管理人員的缺失、對資產的使用監管不到位，往往造成資產核算管理時出現固定資產賬面和實物不符，造成固定資產折舊的計提記錄不完整，信息披露不及時。

三、完善固定資產減值會計實務的對策

固定資產減值會計政策的執行對企業財務狀況和經營成果具有重要影響，而相關規定太過理論化，操作性不強，影響了執行效果。筆者認為，可以從以下幾方面考慮改進現行的固定資產減值會計規范從而提高執行效果:

1、外部監管機構措施

對于公司的外部監管機構而言：一方面，相關規范制定機構需要進一步完善現行固定資產減值會計規范，更嚴格地限定會計人員的職業判斷空間，對該規定的原則性進一步具體化，減少公司利用該項會計規范調節會計利潤的機會；另一方面，需要從政府部門、證監會、中國注冊會計師協會及公司的行業自律機構等方面強化對公司執行此項會計規范的監管力度，為公司執行該會計規范營造良好的外部環境。

2、企業措施

對企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進我國企業會計的職能從核算型向管理型轉變。要做好這項工作，需要企業相關各方的共同努力。首先要提高我國企業會計從業人員的素質。從加強對會計從業人員的培訓工作以提高會計從業人員的職業能力入手，多方面提高其職業素質，在人員上確保相關會計規范的貫徹執行。其次，企業也要注意利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，更及時準確地提供固定資產價值變動信息，從而更適當地記錄固定資產的價值變動。

再者，財務人員及相關管理人員應積極豐富、完善有助于及時發現企業固定資產減值跡象的查驗方法，如向設備管理部門索取停用、殘損、無用及使用不正常的固定資產清單與財務賬面計提資產減值準備設備比對，查證公司賬面是否對這些資產的減值準備已恰當反映；通過分析、詢問和實地查看是否存在產品停產、項目終止，專用設備閑置無用仍掛賬在固定資產中未作處置；也可以通過查閱房屋產權證明文件，了解是否存在無權證或權證不屬于公司的房屋建筑物需要計提相應固定資產減值。

3、加強內部控制制度，規范資產減值的確認

由于我國企業往往比較側重資金的管理，而忽視了企業資產的管理，更沒有比較完善的內部控制及監督管理制度。所以，為了提高財務管理的效率，我國企業應建立健全資產管理制度，從而使管理過程中，財務管理有法可依，以防范管理中出現漏洞，從而保證造成財務管理的穩定性。如嚴格核實公司固定資產的實際情況，安排專門的管理人員定期對各個部門進行檢查核對，如果條件允許，各部門應配有專門的固定資產管理人員，從而不斷加強資產管理部門與資產使用部門的監督管理意識。

四、結論

總之，筆者建議選用固定資產減值方式時應結合企業自身對該固定資產的使用需求、性質、價值及企業的經濟情況，通過綜合分析比較法，選擇有效、合理的固定資產減值方式；建立良好的資產管理體制使資產管理工作規范化，切實保護企業財產物資的安全完整，從而提高資產的利用率，發揮設備的最佳社會效益與經濟效益，促進企業健康持續和諧發展。

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（責任編輯：史二霞）