試論財務會計與稅務會計的差異與協調

文/梁曉妮，浙江中物九鼎科技孵化器有限公司

試論財務會計與稅務會計的差異與協調

文/梁曉妮，浙江中物九鼎科技孵化器有限公司

稅財務會計與稅務會計同屬于整體會計體系，均屬于會計學科的范疇且后者是從前者之中演變而來。雖然兩者同出一門但卻也存在一定的差異性，在實際工作中不可避免會發生碰撞，影響兩者的運作。本文就此作為切入點，重點分析了兩者在目標以及計算方面的差異性并對促進兩者之間的協調提出了相應的措施。

財務會計稅務會計差異與協調

1 財務會計與稅務會計的差異分析

1.1 會計目標不同

基于財務會計的財務會計目標。財務會計目標一般有兩種主要觀點:受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀產生于所有權和經營權的分離，所有者委托經營者對資源進行經營管理、資源的受托方承擔有效的管理與運用資源、使其保值增值并如實地向資源的委托方報告受托責任履行情況的義務。因而，對于財務會計而言，其工作的主要目標是向委托方提供真實、客觀、有效的財務信息也即如實反饋工作責任的執行情況。

基于稅務會計的稅務會計目。當社會經濟發展到一定程度后必然會出現稅收政策，進而產生稅務會計以對市場主體進行征收相應的費用。就本質上而言，稅務會計是從財務會計中分離出來的一種社會經濟管理體制，其主要目標是為稅務管理部門提供對稅務征收真實有效的信息以及向其提供決策時具備價值的信息。

1.2 會計銷售額與應稅銷售額的差異

兩者確認的基礎不同。其一，銷售的商品、產品必須發出或者應履行的勞務己經提供，即索取收入的過程實質上己經完成；其二，當交易行為已經發生也即買賣雙方根據合同約定或口頭上的相關約定，彼此交換商品貨物和發票或賬單等，買方獲取經濟收益而賣方獲取商品所有權的有用證明，從而收取價款或取得收取價款的權利。

兩者包含的內容不同。會計銷售額是企業在市場經營過程中獲取的利潤收益，根據市場相關規定而收取的貨物價款的收入。應稅銷售額指的是納稅人向購買方收取銷售貨物或應稅勞務的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金。(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種收費，但不包括向購買方收取的銷項稅額。

兩者確認的依據不同。會計銷售額的確認是基于已經完成的交易所提供的商業憑證作為獲取收益的依據，缺乏憑證的費用不能計入其中；應稅銷售額則是以稅務相關規定而確認銷售額的依據，而且納稅人與稅務不管核算銷售額往往存在一定的差異，尤其是納稅人核算的價格明顯偏低又缺乏有力條件支撐的，稅務部門核算的金額必然會高于納稅人核算的金額。

1.3 會計所得與應稅所得的差異

企業所得稅是企業在生產經營過程中，按照國家相關規定需繳納的費用。根據經濟理論原理以及相關規定，會計與稅收屬于不同的分支，遵循的是不同的計算原則且核算對象不同。因而，不論是會計制度還是稅收制度，彼此之間具有獨立性，互相牽制，雖然利于兩者的管理但卻導致了兩者之間產生了一定程度的永久性差異。所謂永久性差異指的是在會計核算上應計入利潤總額的某些收入與費用，此類費用是不能計入到應稅所得額所產生的差異。其二，財務會計不確認為收益的，不計入當期會計所得，而稅務會計規定則作為收益，計入應稅所得;如增值稅八項視同銷售行為的規定；其三，財務會計確認費用或損失在計算會計所得時允許扣除;而稅務會計規定在計算應稅所得時不允許扣除。

2 財務會計與稅務會計協調的建議

2.1 加強兩大部門間的溝通

財政部會計司制定發布會計準則，明確會計人員進行會計核算時共同遵循的標準，執行涉及會計人員的主觀判斷。國家稅務總局制定稅收法規，保證國家財政收入的實現，是強制執行的法律條規。稅務會計遵循國家稅法的規定，嚴格按照會計相關準則加以處理以確保稅收工作的順利開展。稅務會計與財務會計雖然具備一定獨立性，但前者并不是獨立于財務會計而存在的而是后者的一個分支，在核算方面依據的是會計核算的資料并采用會計核算的相關方法。然而，稅法對于財務會計的具體工作同樣具有一定的影響，財務會計工作依據稅法的調整而必須做出相應改變，并且隨之稅法的不斷完善，財務會計工作亦不斷走向完善。就此而言，兩者是相輔相成的。因此，對于兩個管理部門而言，應當強化溝通，彼此依存，互相促進。

2.2 降低納稅調整項目

在會計與稅務工作當中，會計利潤與應納稅所得額受到了稅收項目調整的影響，而對被調整項目加以核查必須從會計資料中獲取，不僅增加工作量而且提升了征稅成本。因此，建議盡量減少納稅調整項目，降價企業稅收遵從成本，減輕企業的負擔，加速企業的發展。為財政收入的實現提供更堅實地保障，實現企業利潤與國家稅收雙增長的目標。

2.3 協調統一會計核算基礎

當前在稅收工作采用的收付的方式，雖然簡化了工作內容和提升了稅收的安全性，但卻帶來一定的負面影響也即導致了會計利潤與應納稅所得額之間產生了一定的差異。此舉不僅符合會計相關規則也不符合稅收的公平性原則。因此，建議稅務會計處理也能權責發生制為基礎進行計量，減少稅收會計與財務會計的差異，體現稅收公平。

2.4 加強人才培養和必要信息的披露

目前，財務與稅務知識體系結構出現相分離的情況，而大多數的企業財務人員只是掌握了其中一個層而，這就使得企業財務會計與稅務會計的有效協作存在了一定的局限性。要改變這一局而，真正實現兩者之間的有效統一，企業應該加強對財務人員兩個層而知識的培訓，增強稅務會計與財務會計兩者之間的協調。此外，根據目前的會計制度只能為企業具體的業務解決作出向導，而宏觀目標信息的披露制度不規范、不完善的現象，企業必須重視企業稅收的穩定推進中企業會計必要信息披露的重要意義，保證企業會計信息披露的準確、充分和全而，從而縮短企業財務會計與稅務會計兩者之間的差距。

3 結束語

綜上所述，財務會計與稅務會計在諸多方面存在一定的差異，但是兩者之間并非是不可協調的。當前，我國在市場經濟程度提高的前提下，應該根據稅務會計和財務會計相分離的趨勢，合理地實現兩者職能的分離與融合。這就需要企業在發展過程中，有效完善相關的會計管理體制，構建合理、良好的會計環境，科學促進兩者之間的分離與協調。