當月新稅法速遞

文/盛立中

財政部部長肖捷日前在全國財政工作會議上表示，2017年將研究實施新的減稅措施，進一步清理規范基金和收費，再取消、調整和規范一批行政事業性收費項目。

2016年，全國稅務部門組織稅收收入115878億元，比上年增長4.8%。稅務總局預期，2017年營改增減稅規模將會進一步擴大：一是四大行業減稅翹尾因素；二是納稅人2016年購入的不動產當年可抵扣60%，剩余的40%將在2017年連同新一年購入的不動產60%可抵扣的部分一起進行抵扣；三是隨著政策不斷完善，特別是企業對稅制適應性的不斷增強、內部管理的不斷改進，企業抵扣的數額會明顯增大。

財政部部長肖捷日前在全國財政工作會議上表示，2017年將研究實施新的減稅措施，進一步清理規范基金和收費，再取消、調整和規范一批行政事業性收費項目。經國務院關稅稅則委員會審議通過，并報經國務院批準，自2017年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調整。包括降低金槍魚、北極蝦、蔓越橘等特色食品和雕塑品原件等文化消費品的進口關稅；降低生產抗癌藥所需的紅豆杉皮和枝葉、治療糖尿病藥所需阿卡波糖水合物的進口關稅。同時，2017年還將取消氮肥、磷肥和天然石墨等商品的出口關稅，適當降低三元復合肥、鋼坯、硅鐵等商品的出口關稅。

補充明確金融服務營改增相關稅收政策

財稅〔2016〕36號所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）金融商品轉讓。證券公司等以及其他經批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。納稅人2016年1至4月份轉讓金融商品出現的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5至12月份轉讓金融商品銷售額相抵。

政策點評：金融業營改增在具體操作中遇到很多復雜問題，新補充、明確的政策基本屬于拾漏補缺性質。

補充明確資管產品營改增試點稅收政策

2017年7月1日（含）以后，資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人，按照現行規定繳納增值稅。對資管產品在2017年7月1日前運營過程中發生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

政策點評：政策旨在預防金融業營改增后稅負“飆升”。資管產品，是資產管理類產品的簡稱，比較常見的包括基金公司發行的基金產品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產品等。

明確服務業營改增試點若干具體稅收政策

提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

政策點評：上述政策自2016年5月1日起執行。此前各地因政策執行不一致而造成的已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。

明確房地產開發企業營改增相關稅收政策

向政府部門支付的土地價款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

政策點評：明確了房地產企業銷售額可以扣除的項目，以及可以扣除的條件。舊城改造、一級開發等城市建設項目有了比較明確的扣除依據。

明確房地產開發企業土地價款扣除時間

房地產開發企業向政府部門支付的土地價款，以及向其他單位或個人支付的拆遷補償費用，按照規定，允許在計算銷售額時扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現行規定計算扣除。

政策點評：政策旨在避免企業對以前的申報結果進行調整。

明確納稅人出租不動產具體稅收事項

納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的視同銷售服務。

政策點評：關于納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業務中，承租方在租賃后，都需要進行裝飾裝修，占用大量時間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優惠。租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是“無償”贈送，故而不屬于視同銷售服務。

簡化辦理無償贈與免稅手續

《稅務總局關于進一步簡化和規范個人無償贈與或受贈不動產免征營業稅、個人所得稅所需證明資料的公告》中“經公證的能夠證明有權繼承或接受遺贈的證明資料原件及復印件”，修改為“有權繼承或接受遺贈的證明資料原件及復印件”。

政策點評：為減輕納稅人負擔，納稅人繼承或接受遺贈房屋產權，在辦理免征增值稅手續時不再要求提供經公證的證明資料。

完善稅收協定教師和研究人員條款

稅收協定該條款所稱“大學、學院、學校或其他政府承認的教育機構”，在我國是指實施學前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學校。培訓機構不屬于學校。非居民納稅人需享受該條款協定待遇的，應按照規定，向主管稅務機關報送資料，包括有效期內的《外國專家證》或《外國人就業證》或《外國人工作許可證》的復印件。

政策點評：我國對外簽署的部分避免雙重征稅協定或安排列有教師和研究人員條款。該條規定，對于締約一方的教師和研究人員在締約另一方大學、學院、學校或其他政府承認的教育機構或科研機構從事教學、講學或科研活動取得的所得，符合稅收協定條件的，可在締約另一方享受規定期限的免稅待遇。

對大型客機和新支線飛機實施特殊稅收優惠

對納稅人從事大型客機、大型客機發動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。對納稅人生產銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅，并對其因生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。納稅人符合本規定的增值稅期末留抵稅額，可在初次申請退稅時予以一次性退還。退還的增值稅稅額由中央和地方按照現行增值稅分享比例共同負擔。政策執行日期為2015年1月1日至2018年12月31日。

政策點評：用稅收支持中國正在實施的大飛機戰略。

“十三五”期間對科技創新進口繼續實施稅收優惠政策

經國務院批準，財政部海關總署稅務總局聯合下發《關于“十三五”期間支持科技創新進口稅收政策的通知》，對科學研究機構、技術開發機構、學校等單位進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究、科技開發和教學用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅；對出版物進口單位為科研院所、學校進口用于科研、教學的圖書、資料等，免征進口環節增值稅。本通知自2016年1月1日起實施，2020年12月31日截止。

政策點評：具體免稅項目可參見2016年12月27日財政部公布的《進口科學研究科技開發和教學用品免稅清單》。

《環境保護稅法》2018年1月1日起施行

習近平主席簽發主席令：“《中華人民共和國環境保護稅法》已由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議于2016年12月25日通過，現予公布，自2018年1月1日起施行。”新環保稅法共5章28條，內容包括計稅依據、應納稅額、稅收減免、征收管理等。

政策點評：新的環保稅法是十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法。按照新的環保稅法，應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定、應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定、應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定、應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。

啟用增值稅普通發票（卷票）

稅務總局決定自2017年1月1日起啟用增值稅普通發票（卷票）。增值稅普通發票（卷票）的基本內容包括：發票名稱、發票監制章、發票聯、稅徽、發票代碼、發票號碼、機打號碼、機器編號、銷售方名稱及納稅人識別號、開票日期、收款員、購買方名稱及納稅人識別號、項目、單價、數量、金額、合計金額（小寫）、合計金額（大寫）、校驗碼、二維碼碼區等。

政策點評：增值稅普通發票（卷票）由納稅人自愿選擇使用，重點在生活服務業中推廣使用。

公布2015年度公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單

財政部稅務總局民政部日前聯合發布公告，根據《企業所得稅法》有關規定，按照《財政部稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》有關要求，對2015年度符合公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單予以公布。

政策點評：上述獲批的符合公益性捐贈稅前扣除資格的200家公益性社會團體，適用于2016年度企業所得稅匯算清繳。