大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略

文/廖力，長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略

文/廖力，長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院

面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境，本文從大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，深入分析大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)的利弊影響，進(jìn)而從多個(gè)方面闡述了審計(jì)應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的策略和方法。

大數(shù)據(jù)；審計(jì)；挑戰(zhàn)；策略

1 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)在增加審計(jì)技術(shù)難度的同時(shí)也給審計(jì)帶來(lái)新的發(fā)展契機(jī)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可對(duì)審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)進(jìn)行整體收集，交叉分析，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化和審計(jì)全覆蓋。利用大數(shù)據(jù)分析工具，可以對(duì)必審事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)或亞實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，防患于未然，更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)作用。利用大數(shù)據(jù)廣泛聯(lián)系的特點(diǎn)，審計(jì)可以從中發(fā)現(xiàn)一般審計(jì)手段無(wú)法發(fā)現(xiàn)的問題，減少欺詐行為及錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的影響程度，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)逃稅漏稅、刺激相關(guān)單位提升生產(chǎn)力，幫助政府節(jié)省開支。

1.大數(shù)據(jù)的“4V”特征決定了其存儲(chǔ)、傳輸、分析、處理等方面較之以往的電子數(shù)據(jù)有本質(zhì)變化。不僅其獲取數(shù)據(jù)需要專門的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，管理和處理數(shù)據(jù)還需要特別的設(shè)備和軟件。而且操縱這些設(shè)備和軟件，也需要專門技術(shù)。

2.大數(shù)據(jù)一般不可再現(xiàn)，若來(lái)源于互聯(lián)網(wǎng)，如何驗(yàn)證其真實(shí)性成為審計(jì)人員的另一個(gè)難題。

3.大數(shù)據(jù)價(jià)值信息稀薄，審計(jì)人員在時(shí)間和精力的投入與審計(jì)成果的產(chǎn)出將極不相稱。

4.大數(shù)據(jù)分析需求來(lái)源于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)需求，專業(yè)性極強(qiáng)。審計(jì)要做出正確的評(píng)價(jià)，不僅要精通大數(shù)據(jù)技術(shù)，還要非常了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。

5.大數(shù)據(jù)對(duì)信息安全提出了更高要求。在獲取、保管、處理以及分析成果利用等方面，不僅難度增大，重要性也更為突出。

2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

1.積極穩(wěn)步推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。從審計(jì)的根本目標(biāo)和要求看，要做好結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析工作。審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)要抓住資金這個(gè)關(guān)鍵，以資金的取得、使用軌跡為路徑，組織相關(guān)數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析。審計(jì)數(shù)據(jù)集中和分析的基礎(chǔ)工作要做好。非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)目前尚在探索發(fā)展中，審計(jì)運(yùn)用尚存難度，譬如審計(jì)證明材料掃描件的圖像識(shí)別技術(shù)就不夠成熟，一般審計(jì)機(jī)構(gòu)就無(wú)需在此浪費(fèi)精力。審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中遇到類似大數(shù)據(jù)，審計(jì)部門可以充分利用被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)分析成果。

2.以建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)為抓手，切實(shí)做好大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)工作。開展大數(shù)據(jù)審計(jì)必須用大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)來(lái)歸集、管理被審計(jì)單位數(shù)據(jù)以及審計(jì)人員分析結(jié)果數(shù)據(jù)。只有建成大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，大數(shù)據(jù)分析工作才不會(huì)是一團(tuán)亂麻。單個(gè)單位的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)按其實(shí)物形態(tài)分為設(shè)備網(wǎng)絡(luò)和平臺(tái)軟件兩個(gè)部分。設(shè)備網(wǎng)絡(luò)主要包括高性能服務(wù)器、大容量存儲(chǔ)設(shè)備和高帶寬網(wǎng)絡(luò)。大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)軟件主要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集登記、以聯(lián)網(wǎng)采集為主的數(shù)據(jù)獲取、以建立中間表為目標(biāo)的數(shù)據(jù)整理、以發(fā)現(xiàn)問題為目標(biāo)的數(shù)據(jù)分析、以結(jié)果共享為目標(biāo)的審計(jì)方法創(chuàng)建和使用授權(quán)等功能。目前，審計(jì)部門硬件部分大多是申請(qǐng)財(cái)政資金自行購(gòu)建，軟件也是自己組織軟件公司開發(fā)。其實(shí)，租用外部設(shè)備，外購(gòu)成熟軟件，也是一種高效建設(shè)路徑。當(dāng)然，平臺(tái)建設(shè)最好的路徑是利用政府大數(shù)據(jù)平臺(tái)。2015年9月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，要大力推動(dòng)政府部門數(shù)據(jù)共享，穩(wěn)步推動(dòng)公共數(shù)據(jù)資源開放，統(tǒng)籌規(guī)劃大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，支持宏觀調(diào)控科學(xué)化，推動(dòng)政府治理精準(zhǔn)化，推進(jìn)商事服務(wù)便捷化，促進(jìn)安全保障高效化，加快民生服務(wù)普惠化。政府的這個(gè)目標(biāo)與審計(jì)的大數(shù)據(jù)建設(shè)是不謀而合的。由政府出面建設(shè)，在人員、資金、設(shè)備等方面會(huì)更有保障，數(shù)據(jù)歸集會(huì)變得非常方便。因此，審計(jì)部門開展平臺(tái)建設(shè)，除了滿足當(dāng)前審計(jì)工作需要外，還要重視平臺(tái)示范功能開發(fā)，以促進(jìn)和引領(lǐng)政府大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)。像天津市一樣，審計(jì)部門的數(shù)據(jù)中心就是政府的數(shù)據(jù)中心。從總體看，建設(shè)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)并不是一定要把數(shù)據(jù)集中到一個(gè)系統(tǒng)中。以互聯(lián)網(wǎng)的思想、云的理念，組建多單位“分布式”大平臺(tái)，更有利于大數(shù)據(jù)分析工作開展。

3.成立大數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)，從組織機(jī)構(gòu)上保障大數(shù)據(jù)審計(jì)。大數(shù)據(jù)分析是一項(xiàng)技術(shù)性極強(qiáng)的工作，要做好這項(xiàng)工作，就要有必要的組織機(jī)構(gòu)作保證。盡管許多大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，可以聘請(qǐng)外部公司實(shí)施，但是聘用什么樣的公司，對(duì)其提出何種需求都需要審計(jì)機(jī)關(guān)的專門人員來(lái)完成。審計(jì)過(guò)程中，技術(shù)人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員溝通也需要有專門的溝通人員。目前，國(guó)家審計(jì)署設(shè)有計(jì)算機(jī)審計(jì)中心和電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，分別負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)軟硬件建設(shè)維護(hù)和大數(shù)據(jù)分析工作，較好地保障了大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開展。但大多數(shù)省市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只設(shè)置一個(gè)機(jī)構(gòu)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)多數(shù)未設(shè)計(jì)算機(jī)工作機(jī)構(gòu)。這對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開展十分不利，急需相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門重視和支持。

4.創(chuàng)新審計(jì)模式，積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐。大數(shù)據(jù)審計(jì)工作技術(shù)性強(qiáng)，審計(jì)工作的審計(jì)專業(yè)性要求也很高。雖然近年來(lái)審計(jì)部門培養(yǎng)了大量既懂審計(jì)又會(huì)計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才，但“術(shù)業(yè)有專攻”，這些人員離“精通”大數(shù)據(jù)分析的要求尚有距離。大數(shù)據(jù)分析主要有兩個(gè)難點(diǎn)，一是原始數(shù)據(jù)整理，建立審計(jì)人員可讀的中間表；二是從中間表中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)問題。前者側(cè)重于計(jì)算機(jī)技術(shù)，后者偏重于審計(jì)業(yè)務(wù)。所以，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的一個(gè)新的審計(jì)項(xiàng)目可以分為“三段”，由不同專業(yè)特長(zhǎng)的審計(jì)人員來(lái)實(shí)施，即由計(jì)算機(jī)專業(yè)人員實(shí)施的數(shù)據(jù)采集整理階段、由審計(jì)復(fù)合型人才實(shí)施的審計(jì)分析階段和一般審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)延伸階段。不是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目每次都必須經(jīng)歷“三段式審計(jì)”的三個(gè)階段。對(duì)于再次審計(jì)的單位，審計(jì)人員可以借助數(shù)據(jù)分析平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)更新，數(shù)據(jù)采集整理階段實(shí)質(zhì)上就被掠過(guò)了。審計(jì)人員可以利用以往審計(jì)積累在數(shù)據(jù)分析平臺(tái)里的審計(jì)方法，大幅提升審計(jì)工作效率，用節(jié)約出來(lái)的時(shí)間“搭建”各種被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)溝通的橋梁，做更深入審計(jì)分析。

5.“制度”與“技術(shù)”并重，確保大數(shù)據(jù)安全。原則上，大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)應(yīng)建立在與互聯(lián)網(wǎng)物理隔離的審計(jì)“內(nèi)網(wǎng)”上。如果數(shù)據(jù)分析平臺(tái)所在的“內(nèi)網(wǎng)”與互聯(lián)網(wǎng)是邏輯隔離，技術(shù)安全設(shè)備和人員必須到位，有必要聘請(qǐng)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全公司進(jìn)行審驗(yàn)。對(duì)涉及大數(shù)據(jù)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)的管理，審計(jì)數(shù)據(jù)采集、整理、分析及結(jié)果利用等工作，均需建立相關(guān)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。必須從思想、技術(shù)、制度多方面切實(shí)強(qiáng)化安全支撐，確保大數(shù)據(jù)安全體系完備高效，保障大數(shù)據(jù)審計(jì)工作健康發(fā)展。

【1】顧洪菲.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法初探.中國(guó)管理信息化.2015年第2期

【2】維克托?邁爾?舍恩伯格.大數(shù)據(jù)時(shí)代.2013年1月

【3】蔣興華.大數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)審計(jì).2016年3月