企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及對(duì)策淺析

文章/唐秋華 蘇婉婷 方瑩，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及對(duì)策淺析

文章/唐秋華 蘇婉婷 方瑩，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮，企業(yè)健康發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要保障。然而我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻不容樂觀，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重?fù)p害了國家的整體利益。本文就企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出了切實(shí)可行的治理對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息失真；原因分析；對(duì)策研究

1 引言

愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象不僅影響了債權(quán)人和投資者的合法權(quán)益，妨礙利益相關(guān)者制定決策，還造成國有資產(chǎn)大量流失，社會(huì)資源誤配，導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的紊亂，極大地危害國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)實(shí)價(jià)值重大，有利于深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真成因，提出針對(duì)性的解決方案，以保證高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，從而促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行。

2 會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

盡管會(huì)計(jì)原則要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，且國家制定了一系列控制措施，但在實(shí)際會(huì)計(jì)活動(dòng)中，由于種種因素，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍普遍存在，主要表現(xiàn)如下：

2.1 資產(chǎn)虛假，資本不實(shí)

某些企業(yè)虛列資本金，以利于注冊(cè)登記、騙取優(yōu)惠政策或夸大企業(yè)影響力等。在辦理注冊(cè)登記時(shí)，由于自有資本不足，常以各種負(fù)債充當(dāng)注冊(cè)資本金,或高估無形資產(chǎn)，利用無形資產(chǎn)管理中其相關(guān)價(jià)格欠缺規(guī)范等漏洞對(duì)本企業(yè)資本進(jìn)行造假。

2.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算資料弄虛作假

常見違法行為有采取非法手段獲取原始憑證，對(duì)虛假業(yè)務(wù)自制原始憑證，偷梁換柱列入不合法項(xiàng)目。除會(huì)計(jì)憑證虛假外，還大量偽造會(huì)計(jì)賬簿，隱匿真實(shí)信息。同時(shí)，企業(yè)還常常違法調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，捏造篡改報(bào)表數(shù)據(jù)以粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.3 虛增企業(yè)利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)

利益驅(qū)動(dòng)下某些企業(yè)不擇手段的夸大業(yè)績(jī)，虛增企業(yè)利潤(rùn)，此利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)多少便不能衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞。企業(yè)為謀取私利，利用成本費(fèi)用操縱企業(yè)利潤(rùn)，該提費(fèi)用不提，該攤成本不攤，以達(dá)到人為控虧目的。同時(shí)，企業(yè)還廣泛應(yīng)用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)造假，即存在關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方進(jìn)行交易，其主要手法有資金往來，置換、出售資產(chǎn)，關(guān)聯(lián)購銷等。

3 會(huì)計(jì)信息失真的原因

3.1 會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)制度不夠完善

首先，會(huì)計(jì)理論不僅與現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)存在時(shí)滯和誤差，會(huì)計(jì)處理中的某些既定原則也與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)不符。例如：謹(jǐn)慎性原則易造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)過低，負(fù)債計(jì)價(jià)過高；重要性原則導(dǎo)致對(duì)相對(duì)不重要信息的舍棄；對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值、費(fèi)用跨期分配等不可準(zhǔn)確計(jì)量因素必須借助假定或估計(jì)辦法。

其次，不健全的會(huì)計(jì)制度也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定強(qiáng)調(diào)對(duì)弄虛作假者予以懲治，但其法律條文規(guī)范性差，過于籠統(tǒng)，存在的大量模糊性詞語減小了法律的威懾力，導(dǎo)致真正依法受到刑事追究責(zé)任的舞弊者少之又少。同時(shí)，由于現(xiàn)行管理體制中會(huì)計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺失，盡管有關(guān)法律中明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕和阻止違法收支的辦理，但其在執(zhí)行相應(yīng)法律法規(guī)時(shí)卻常受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的牽制。

3.2 法人治理結(jié)構(gòu)不合理

首先，我國很多企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)存在虛位現(xiàn)象，即國有資產(chǎn)所有者虛置，使得產(chǎn)權(quán)缺乏明確歸屬且產(chǎn)權(quán)關(guān)系無法厘清，導(dǎo)致在產(chǎn)權(quán)中不同利益驅(qū)動(dòng)下的主體的相互制衡機(jī)制失效，隱瞞會(huì)計(jì)信息屢見不鮮，無法保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

其次，在法人治理結(jié)構(gòu)中，不配套的激勵(lì)約束機(jī)制滋生了虛假會(huì)計(jì)信息，在企業(yè)內(nèi)部合理的激勵(lì)約束機(jī)制下，可合理安排權(quán)力，有效避免會(huì)計(jì)信息失真，然而大多數(shù)企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制不健全，為了自身利益，管理者易與會(huì)計(jì)人員共同造假。

3.3 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)參差不齊

首先，不同專業(yè)水平的會(huì)計(jì)人員對(duì)相同會(huì)計(jì)資料的處理也會(huì)生成不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，即專業(yè)水平落后的從業(yè)人員由于技能低下，認(rèn)知水平有限，即使嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，也不可規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生。

重點(diǎn)研究每組仿真結(jié)果中的鑄造缺陷量，并將其作為主要測(cè)試指標(biāo)．檢查指數(shù)的值越小，鑄件的質(zhì)量越好．通過分析每組的試驗(yàn)結(jié)果并選擇缺陷體積，每組在同一位置選擇8個(gè)節(jié)點(diǎn)，如表4所示．

其次，還有一些業(yè)務(wù)技能具備但缺乏職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，本應(yīng)恪守誠信，做好本職工作，但因抵抗不住金錢、名譽(yù)的誘惑，利益驅(qū)動(dòng)下甘心摒棄誠信，違法違紀(jì)，編造虛假會(huì)計(jì)信息以達(dá)到謀取利益的目的。

4 治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

4.1 提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，既是保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，又是約束會(huì)計(jì)舞弊行為的關(guān)鍵。首先，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，重視會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)嚴(yán)格的考核和淘汰制度，還應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)金融，統(tǒng)計(jì)學(xué)，稅法等相關(guān)知識(shí)，使其拓寬知識(shí)面，以此推動(dòng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，從而避免會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的低級(jí)錯(cuò)誤。

其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)誠信為本，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信檔案，對(duì)弄虛作假者追究經(jīng)濟(jì)及法律責(zé)任，對(duì)表現(xiàn)良好者予以獎(jiǎng)勵(lì)，并制定更詳細(xì)且便于操作的職業(yè)道德規(guī)范來約束造假行為，促使會(huì)計(jì)人員恪守誠信。

4.2 完善會(huì)計(jì)制度，加大執(zhí)法力度

首先，考慮會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)適用，避免因執(zhí)行不完善的會(huì)計(jì)法規(guī)而造成的不實(shí)會(huì)計(jì)信息，可通過充分考慮相關(guān)者利益，探討經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)等建立一套更切合實(shí)際的會(huì)計(jì)制度，則可在規(guī)范我國會(huì)計(jì)行為上給予強(qiáng)有力的支持。

其次，針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為，不僅應(yīng)執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，高度重視執(zhí)行情況，還可加大懲治力度，強(qiáng)化法律威懾力，以便極大的發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)效力，使得企業(yè)負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)自身權(quán)責(zé)，依法組織本單位會(huì)計(jì)工作，營(yíng)造良好會(huì)計(jì)工作風(fēng)氣，從而有效遏制會(huì)計(jì)信息失真。

4.3 健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是實(shí)行有效會(huì)計(jì)監(jiān)督的客觀要求，也在防范會(huì)計(jì)信息失真中至關(guān)重要，可對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為起到防微杜漸的作用。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高有效內(nèi)部監(jiān)督水平，配備與各崗位要求相吻合的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，明確崗位職責(zé)，形成互相監(jiān)督，互相制約的內(nèi)審體系，同時(shí)，企業(yè)還可賦予監(jiān)事會(huì)較大權(quán)力，減少其工作執(zhí)行中受到的阻撓，使其發(fā)揮關(guān)鍵的監(jiān)督作用，從而形成一套嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

其次，加大政府監(jiān)督力度，政府的財(cái)政，稅務(wù)，審計(jì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)權(quán)威，杜絕徇私枉法，消弭造假者僥幸心理，且各政府機(jī)構(gòu)之間應(yīng)增加溝通，明確各部門權(quán)責(zé)歸屬，相互協(xié)作，既保證監(jiān)督到位又可避免職責(zé)重疊。

最后，完善規(guī)范的社會(huì)監(jiān)督體系。為充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的審計(jì)作用，應(yīng)敦促注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我監(jiān)督和自身道德建設(shè)，盡可能約束會(huì)計(jì)舞弊行為，作為社會(huì)監(jiān)督主體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師若知法犯法，更應(yīng)承受不可逃避的法律苦果，同時(shí)，還可強(qiáng)化社會(huì)公眾及媒體的監(jiān)督意識(shí)，共同健全社會(huì)監(jiān)督體系。

5 結(jié)束語

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唐秋華（1996—）女，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)本科在讀，主要研究方向：金融學(xué)、成本管理。蘇琬婷（1997—）女，西南科技大學(xué)，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科會(huì)計(jì)在讀。方瑩（1996—）女，西南科技大學(xué)，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科會(huì)計(jì)在讀。