“營改增”實施下部分企業稅負不減反增分析

易亭亭

“營改增”實施下部分企業稅負不減反增分析

易亭亭

我國重視企業的稅負管理，為了保證企業的快速發展，國家實行了最新的“營改增”政策。“營改增”是一項減少企業稅務負擔的政策，主要是通過將企業的營業稅改為增值稅，減少重復納稅。“營改增”政策首先在部分企業進行試點，但是在試點的部分企業中出現了稅負不減反增的現象。造成這種現象的主要原因是增值稅稅率較高等原因，本文分析了營改增實施下企業稅負不減反增的原因，給這項政策的實施提出了一些建議。

企業的減稅一直是國家進行經濟宏觀調控的內容，在對企業進行結構性減稅過程中，營業稅改征增值稅是一項大膽的創性和嘗試。（何真朱. 關于營改增實施下部分企業稅負不減反增問題的思考[J]. 財會學習,2016,(13)∶171.） “營改增”試點的企業有一部分出現了稅負不減反增的情況，但不能代表所有的企業都會出現這種現象。企業納稅的具體情況各有差異，行業之間的納稅內容也相差很大，因此，應該用發展變化的眼光看待“營改增”政策。

實行“營改增”政策的意義

幫助企業進行產業結構優化調整。隨著將企業的營業追改為增值稅，企業在生產過程中會考慮到稅收對企業效益的影響。國家的政策針對性地考慮了服務和運輸行業的具體經營特點，通過稅收對第三產業的生產環節進行宏觀把控，力爭在發展速度方面提高整體水平。在試點的企業政府將原有稅率進行了下調，保證對企業發展能夠帶來實際的優惠。

提升企業的行業核心競爭力。我國實行“營改增”政策是立足國際發展的大環境，根據國家的實際情況來考慮的，“營改增”政策之后，眾多的企業在國際市場的優勢更加明顯，能夠在價格方面更加具有競爭力。企業的核心競爭力可以在政策實施之后得到明顯加強。

促進企業的良性競爭。企業之間因稅負不同會出現不公平競爭的現象，這是由于全額營業稅征收機制造成了某些行業的負擔較重，這種行業之間的差別會導致稅務征收的管鏈斷裂，進而制約著產業的發展。通過“營改增”政策，降低專業化分工化行業的稅收負擔，第三產業良性發展。

“營改增”政策下部分企業稅負不降反增的原因

財產保險的影響較大。隨著企業發展規模的不斷擴大，企業運行的風險逐漸增加，為了能夠有效地規避風險，企業通常會選擇購買保險，保險的金額龐大。但是增值稅中明確了保險費用不能計入增值稅中，納稅的憑證也對保險費用進行了嚴格的劃分限制。在企業運行過程中，“營改增”政策實施之后，保險金額的數目龐大導致了稅務負擔的加重。

企業購買產品發票的缺失。企業的經營需要一定的生產成本，包括辦公工具和人才等方面的的內容。在必要購買用品的情況下，企業需要獲得增值稅發票才能獲得增值稅的抵扣。以運輸行業為例，在運輸行業的車輛維修工作中，維修承擔單位常常是小規模的納稅人，沒有開具增值稅專用發票的權力。“營改增”的適用范圍是企業一部分采購成本和服務成本的稅款抵扣，但是需要投入其他資源成本不會被抵扣，實際的企業經營中，無論何種資源都是有巨大成本的。這就增加了高新技術企業的稅負壓力。

企業對固定資產的購買力水平與實際情況不符合。企業在經營規模擴大之前，首先會對自身的購買力水平進行評估，實際的情況是，預期值明顯高于實際購買能力。在固定資產的折舊率計算不科學的現實情況下，企業的運行目標不能及時實現，導致了不能完成稅負抵扣。這種情況也造成了企業稅負的不降反增。

應對“營改增”稅負不減反增的建議

擴大增值稅發票的獲取范圍。增值稅發票的難獲取對于企業增值稅抵扣的限制，有關部門應該對于增值稅發票問題高度重視，針對企業增值稅發票難求的現狀，提供更多的增值稅發票獲取途徑，杜絕因獲取不到專業的增值稅發票二出現的稅負問題。同時，也應該嚴格考察增值稅發票的出具必要性。（劉秀娟. “營改增”實施下部分企業稅負“不減反增”現象解析[J]. 中國鄉鎮企業會計,2015,(06)∶58-59.）

建立財政調節補償機制。試點企業是一部分具有代表性的企業，在“營改增”的試點單位，稅負不降反增會增加經營成本，影響經濟效益，同時對于國家經濟來說，整體的發展水平也會收到影響。政府應該健全財政及時，對受到影響的企業進行相應的經濟補償。政府力求能幫助企業渡過經濟周轉期，盡快渡過資金困難期。

調整基本稅率。試點企業的稅務負擔在“營改增”政策實施之后不降反增，這和增值稅基本稅率的較高水平具有重要的關系，因此在企業的“營改增”改革中，要將降低企業納稅負擔作為最重要的目的，在這個目標指定行確保企業的生產結構和運行的長足進步。政府相關部門要派遣專業的稅務、經濟人才對試點企業進行詳細考察，深入了解行業的大致情況。考察的內容是企業的生產運行和成本的核算。經過專業人員的精算之后，對基本稅率的調整要符合大多數的企業發展，保證企業之間的良性競爭。（韓俊華,干勝道. “營改增”后部分企業稅負不降反增的問題分析[J]. 財會月刊,2015,(03)∶55-57.）

增加“營改增”的試用范圍。我國的稅收環境是一個整體，在這個經濟大環境下，企業的發展是靠多家企業的合作來完成的，各個企業部門之間具有經濟利益的關系。因此，“營改增”的試用范圍應該擴大，在企業的稅務抵扣環節中進行全面的補齊，就會使得稅務的改革效果的得到明顯的呈現。應該讓更多的企業加入試運行的行列中，對于試用地域也不應該局限于一線大城市，要把財政制度與稅務改革進行匹配。

“營改增”作為一項國家新推出的企業稅收結構性改革政策，其影響不能從暫時的局部試點單位作出定論。經濟的發展本身就有其自我調節規律，政府的宏觀調控是能起到這看得見的干擾作用，參與到企業經濟的發展過程中，稅務的減負只是表面，更加深刻的含義是推動產業結構的合理化。（謝獲寶,吳素云. 物流企業“營改增”的稅負效應分析——以新寧物流為例[J]. 會計之友,2014,(19)∶81-84.）進一步推動企業的“營改增”，應該把影響意義放到對我國第三產業的產業結構的調整中，不要把稅負的變化看得太過于嚴重，只要政府根據實際的情況進行增值稅稅率的調整，并同時給予一些財政上的支持，相信，我國第三產業的未來發展是光明的。

（作者單位：徐州工程學院）