我國稅收成本的因素分析及法律控制

文/慕長泰，甘肅政法學院

我國稅收成本的因素分析及法律控制

文/慕長泰，甘肅政法學院

稅收作為國家財政收入的主要組成，對國家的經濟發展起著重要的作用。我們國家目前正處于經濟轉型的重要時期，如何降低稅收成本成為不可忽視的問題。本文通過分析稅收成本的理論基礎，探究我國控制稅收成本現狀，分析出影響我們國家稅收成本的主要影響因素，提出通過法律手段改善我們國家目前稅收成本較高的現狀，促進我們國家的經濟快速有效的發展。

稅收成本；稅收效率；影響因素；法律控制

1 稅收成本相關理論基礎

1.1 稅收成本概述

稅收是一個國家主要的財政收入的方式，而稅收成本在普遍認知中從在兩種含義。廣義上的稅收成本是指納稅人和征稅人兩邊在國家稅收活動中支出的總和，具體包含征稅的成本和納稅的成本，還有課稅效應這三個部分。狹義上的稅收成本只包括征稅成本。

1.2 稅收成本的特點分析

（1）稅收的成本是以稅收為根基的，是符合一個國家發展的具體國情的。稅收是一個國家財政收入的主要組成部分，稅收的存在以國家的存在為前提，前提如果不存在了，稅收成本的研究也便毫無意義。

（2）稅收成本難以用特定的指標統計。在稅收成本的三個組成本部分中，征稅成本是相對于其他兩個成本而言是方便量化的一部分，然而由于征稅成本所包含的內容多，通常想要進一步確切的計量是較為不方便的。

（3）稅收成本難以控制。首先，在我們國家稅收活動的過程中有很多的主體，其中有辦稅人員，繳稅人員等，各有各的特點，都不相同；其次，稅收的成本具有難以量化的獨特特征，這也使稅收的成本難以節制。

1.3 衡量稅收成本的指標體系

西方大多數國家的有關專家探究稅收成本的問題在上個世紀初就已經開始了，而在我們國家，才開始探究稅收的成本的相關理論，政府也沒有開始對稅收的成本等方面的研究，因此稅收的成本問題沒有納入政府對稅務機關的檢查之中。

2 我國稅收成本的現狀

在社會經濟的逐步發展和完善中，稅收成本也跟著相應的增加，在我們國家的稅制變革進行中，征稅機關的相關投入也有了大量的增加，這些增加有的可能來源于中央財政，有的也可能來源于地方財政，但總的來看稅收成本的增加是一定的。

我們國家的稅收征管水平相對而言比較落后，相關征稅人員的業務能力和執法水平都不是很高，這樣的狀態是跟不上經濟社會發展的腳步。另一方面，我們國家的征稅機關在相關的征管機制制定上，目的通常是為了獲取最高的稅收收入的，而不是以最小的支出來換取最大的收益為目的的，這就從最開始的出發點上加大了成本。

根據有關稅務機關的資料顯示。我們國家各個省市的稅收成本并不相同，有5%-6%的，也有7%-8%的，還有在個案調查中顯示有20%的，總的來說就是沒有一個統一的稅收成本率，而且相互之間的差距較大。但這與我們國家的社會經濟發展狀況布局是基本吻合的。

3 影響因素的理論分析

3.1 經濟發展水平因素指標

在社會發展中，經濟稅源情況是采用GDP以及國民生產總值的增長速度來表示的；經濟結構，合理的分布狀況應該是第三產業較多，而第一產業較少，同時從另外一個方面反映國家的經濟發展情況，其程度的不同，稅收成本的變化也是不同的。

3.2 稅收制度因素指標

在稅制中，判斷稅收制度的難易程度我們主要是以聚集度和分離度為標準的，另外我們可以根據其他方面來衡量稅收制度的難易程度分離度，稅基和稅率的影響主要用稅基侵蝕度表示。

3.3 稅收征管因素指標

在征管中，我們國家主要是采取征管數字化水平的高低來判斷稅收成本的。由于數據是容易獲得的并且是連續性的數據，它的可變指標都是用網上申報率、采用防偽稅控系統的納稅人數量、和納稅機關電腦運用情況來反映。

3.4 稅務資源配置因素指標

在資源配置中，人員方面主要針對的是辦稅人員總的人數以及學歷高低，合理的人力資源配置對控制國家的稅收成本會產生很大的影響，這當中會減少很對不合理的支出。

4 我國稅收成本節制的法律對策和建議

4.1 完善稅收立法程序

稅收立法程序的完善從以下著手：1.給稅法起草工作留下充沛時間，稅收法案的起草不能過于倉促，要經過充分的醞釀。2.實行立法公開制度，做到立法過程公開化，提高社會公眾的參與度。3.引入民主決策機制，健全立法聽證制度。4.在稅收立法中加強專家的作用。

4.2 適當下放地方人大立法權

制定相關的法律，明文規定有關地方稅收立法權限，確定地方可以根據本地區的

特點制定相關的稅收法律和政策。我國現在還沒有關于如何分配中央與地方稅收立法權的法律，可以地方根據本地區的實際情況，制定出適合本地區的稅收法律規定，使地方制定出來的法律有法可依，從而可以避免地方制定的法律沒有依據，實用性不大的現狀。

4.3 加快開展稅務代理業務，減少征稅成本

稅務代理起源于上個世紀的日本，在我國由于很多因素稅務代理行業的發展相對較慢，在這過程中出現了很多想不到的問題，要想加快開展我們國家的稅務代理業務，就要借鑒日本的相關更加科學有效的方法，還要考慮到我們國家的實際情況，根據我們國家的國情制定出適合我們國家具體情況的稅收代理制度，從而減少納稅人員的成本支出以及征稅機構的不合理支出，這種稅收代理制度的最終目的也是為了控制國家的稅收成本。

4.4 建立起完整的監督機制

在稅收立法權下放以后，地方稅收收入會大大增加，這就會刺激地方政府有可能濫用手中的權力，替代市場進行資源配置，從而導致經濟的低效運行。稅制優化的目標應降低征稅成本，減少稅收額外損失，而這些都首先需要法律予以保障，通過建立起完整的監督機制來控制稅收成本首當其沖。

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