電子商務稅收法律問題研究

文/勞智慧 張宇璇，山西財經大學法學院

電子商務稅收法律問題研究

文/勞智慧 張宇璇，山西財經大學法學院

作為一種新興的交易模式，電子商務因其開放、便捷和高效等優勢，在全球范圍內迅猛發展，并開拓了新的稅源，但由于電子商務具有許多與傳統交易不同的特點，導致建立在傳統交易基礎上的各國稅收法律制度都受到很大的沖擊。信息革命在推動稅收征管現代化、提高征稅質量的同時，也使稅務機關面臨新的避稅偷稅的防范技術挑戰。目前，國際上并未對電子商務稅收相關法律問題達成一致的看法，但總的來說，包括我國在內的大多數國家都對此問題予以高度重視，并不斷探索電子商務稅收法律制度的構建與完善。

電子商務；稅收

1 概述

電子商務是指以網絡信息技術為手段，以商品交換為中心的商務活動。也可理解為在互聯網、企業內部網和增值網上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統商業活動各環節的電子化、網絡化。電子商務是伴隨著互聯網科技的快速發展而成為了當下最火熱的新興行業。

但是，就全球范圍來看，盡管我國的電子商務正在飛速發展，但與發達國家相比只能算剛起步的階段，但其發展過程中仍存在著種種問題。在這些問題中我們重點研究法律方面的問題，由于法本身所具有的穩定性和滯后性的特征，導致與規范電子商務有關的法律法規沒有及時頒布。

2 我國現行電子商務稅收法律存在的問題

2.1 電子商務稅收管轄權難以確定

稅收管轄權是指主權國家根據其法律所擁有的和行使的對一定的人或對象征稅的權力。稅收管轄權是一個國家公認的國家的基本權利，實質上一國政府或地區政府在征稅方面的主權。稅收管轄權具有獨立性和排他性，意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性。

2.2 稅務管理制度的局限性

在稅收征管法中，稅務管理制度包括稅務登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報制度。電子商務的出現，使基于傳統貿易方式而確立的稅務管理制度表現出局限性。如在電子商務狀態下傳統稅務登記方式已不能適應電子商務主體的需要，而為便利納稅人提供的網上納稅登記服務卻不利于稅務機關對稅源的有效監控，這樣稅務機關就無法確定納稅人的交易情況，不能對電子商務狀態下應納稅主體的交易信息進行有效的跟蹤管理。

2.3 稅額出現大量流失的問題

電子商務通過互聯網交易平臺與消費者直接進行交易，交易的內容較傳統的商業活動，范圍要更廣，交易對象也更加多樣化，因為它包括但不限于有形商品、無形的產品比如數字化產品及服務、咨詢等，這個直接交易的過程中省略掉代理機構、中間人、零售機構等在傳統交易中出現的中間環節。雖然電子商務的發展給消費者以及經營者帶來便利以及巨大的利益，但是在這過程中卻出現了稅款大量流失的現象。

3 完善我國應對電子商務稅收問題的法律建議

3.1 與時俱進，賦予稅法基本原則新的內涵

雖然電子商務發展過程中稅收基本原則的適應出現障礙，但現行稅法的基本原則仍適用于電子商務，但為了適應電子商務的發展，我們需要重新闡釋稅法的基本原則，在新的時代賦予它新的內涵，平衡稅收政策與電子商務的發展。考慮到我國電子商務尚處于發展階段，且其中承載著搶占未來商機、增加就業和增強電子商務國際競爭力等綜合目標，對其實行適當的稅收優惠政策，充分發揮稅收的調節作用，能夠促進電子商務的穩步發展，保持經濟的穩定與增長。

3.2 合理征稅，確定電子商務的稅收管轄權

首先，為了避免雙重征稅，在具體征收過程中一種合理的處理方式是，加強國際稅收協調與合作，借鑒歐盟在新的電子商務增值稅中采用的收入來源地判定標準，即以商品購買者或勞務接受者的所在地作為電子商務經營者的收入來源地，由來源國征稅，避免雙重征稅。其次，為了避免稅收流失，境內商品購買者或者勞務接受者向境外經營者支付外匯時，應當在支付外匯之前，向稅務機關繳納相應的增值稅，否則不能付匯。這種基于消費者支付價款過程的征收方式，稅務機關不論是對于貨物貿易還是勞務貿易都能夠實現有效的稽查管理，避免稅收流失。這就需要外匯局加強對匯收支數據進行統計、監測和管理。

3.3 信息共享，從電子支付體系入手防止稅額流失

針對我國目前電子商務帶來的稅額大量流失的問題，筆者認為可讓稅務機關和銀行建立起聯系，實現信息共享，通過聯網的方式監督電子商務經營者進行交易活動之間的資金流向，從而達到對電商經營活動的監督管理，防止出現交易的過程中因省略代理商、中間人、零售化構的原因造成的稅款流失，也防止電子商務交易的當事人為逃避祕務機關的監管采取高科技加密措施隱藏或者改變自己的交易記錄造成稅款流失。同時加強外匯管理，對于跨境交易中逃避海關的監管行為導致海關部口無法對其征收關稅的行為可以得到遏制，這樣能夠有效地防止稅額的流失。

3.4 加強征管，制定和完善現有的稅收政策與法律法規制度

一方面，拓展現行實體法，如針對網絡貿易無紙化的特點，規范網絡貿易的納稅環節、期限、地點、納稅人身份、課稅對象等相關要素的規定，出臺相應的法律解釋，解決傳統交易和電子商務之間的模糊點；另一方面，借鑒發達國家關于電子商務稅收法律制度立法的經驗，出臺專門電子商務稅收基本法：規范電子商務稅收登記制度；規范電子發票的使用；完善稅款征收方式；增加稅收評估制度；建立電子納稅系統。

雖然電子商務發展過程中給我國帶來諸多的稅收法律問題，其實就其電子商務的實質就是傳統的交易模式在網絡上進行，其實只是交易場所發生了變化，現行的稅法體系仍對其適用，但由于電子商務的虛擬性和隱蔽性的特點，需要對我國現行的稅法體系進行完善，建議在現行的稅法體系中増加有關電子商務賴收方面的立法解釋及司法解釋；對于現行稅法體系中的有關條款與電子商務稅收沖突的予以修改；對于現行稅法體系中極其落后的，不適應現代電子商務發展的條款予刪除。

勞智慧（1993-），女，山西靈石人，山西財經大學2015（法學）學術碩士研究生，研究方向：民商法。

張宇璇（1992-），女，山西太谷人，山西財經大學2015（法學）學術碩士研究生，研究方向：經濟法。