集團公司所屬二級單位企業年金會計核算問題探討

摘 要：本文以集團公司所屬二級單位為研究對象，結合集團公司企業年金管理模式和基本經濟業務，探討了企業年金會計主體和會計科目的設置，并對年金待遇支付、年金關系轉移、銀行存款利息和財務費用等特殊業務進行了分析。

關鍵詞：管理模式；會計主體；年金待遇支付；年金關系轉移

2006年2月財政部頒布的會計準則《企業會計準則第10號——企業年金基金》（以下簡稱《準則》），第一次將企業年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。財政部會計司組織編寫的《企業會計準則講解》（以下簡稱《講解》），進一步明確了年金基本業務的會計核算。以上國家政策規定是年金會計處理的指導性文件，然而企業類型和管理需求的多樣性，需要企業根據實際業務進行恰當的會計處理。本文以集團公司所屬二級單位為研究對象，對其企業年金會計核算問題進行了探討。

一、集團公司企業年金管理模式和會計主體的設置

一般情況下，集團公司各級單位劃分如下：一級單位為集團總部（母公司）、二級單位為各分子公司、三級單位為各分子公司的下屬單位。集團公司所屬各級單位統一參加一個年金計劃，公司年金理事會按國家規定選擇投資管理人，簽署委托投資合同，委托投資、運作企業年金基金財產。集團公司總部是企業年金管理的決策主體，具體負責整個集團的企業年金資金歸集、待遇支付、受托成立年金理事會等業務工作。集團公司所屬各級單位具體負責年金繳費、資金歸集、賬戶核實和待遇支付等管理業務。

從以上管理模式可以看出，集團公司企業年金繳費由下至上逐級上繳至集團總部，投資收益由年金理事會選擇投資管理人統一運營和分配，年金業務種類從上至下逐漸減少。根據管理需要和成本效益原則，三級單位可不設置企業年金會計主體，一、二級單位可設置企業年金會計主體，獨立于集團公司各級企業財務，單獨對企業年金進行會計核算。

二、集團公司所屬二級單位企業年金基本經濟業務和會計科目設置

二級單位在企業年金管理工作中處于承上啟下的重要位置，其經濟業務包括引起企業年金基金凈資產變動的所有業務，主要包括繳費、待遇支付、年金關系轉移和投資收益確認等。其中，繳費業務指收取三級單位年金繳費（企業和個人繳費）并上繳至集團公司總部；待遇支付業務指支付退休、死亡、出境定居人員年金待遇；年金關系轉移業務包括集團公司內部員工調動、員工辭職、集團外員工調入等；投資收益確認指按照集團公司總部年金理事會審定的投資收益進行會計核算。

基于集團公司的年金管理模式，年金投資運營及其收入和費用等業務均屬于集團公司總部，二級單位沒有這類業務。也就是說，二級單位沒有損益類業務，投資收益的確認僅是確認企業年金基金凈資產的增加。因此，根據《準則》規定和實際經濟業務需要，二級單位無需設置損益類會計科目，只設置資產、負債、凈資產三類會計科目即可，具體包括“銀行存款”、 “其他應收款”、“應付受益人待遇”、“其他應付款”、“企業年金基金”。其中“企業年金基金”科目可根據核算需要，下設“個人賬戶結余”、“企業賬戶結余”、“凈收益”、“個人賬戶轉入”、“個人賬戶轉出”、“支付受益人待遇”等二級明細科目。因三級單位未設置企業年金會計核算主體，根據管理需要可對“企業年金基金”按照三級單位名稱設置三級明細科目。例如，“企業年金基金/個人賬戶結余/某單位”。

三、幾種特殊業務的賬務處理分析

企業年金基本經濟業務賬務處理可以參考財政部會計司組織編寫的《講解》，但在會計實務中往往需要根據企業管理的個性化需求，進一步細化企業年金會計核算，或根據實際業務分析處理，遇到這些特殊情況的時候是沒有“準則”或“講解”可以參考的。本文特別選取了二級單位常見的幾種特殊經濟業務，進行賬務處理分析。

（一）年金待遇支付

根據《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2013]103號）的規定，2014年1月1日起，年金繳費當期暫不計征個人所得稅（超過規定標準繳付的部分除外），待員工領取待遇時計征。企業可設置“應付受益人待遇/實付待遇款”和“應付受益人待遇/個人所得稅”進行核算。計算、確認給付企業年金待遇時，借記“企業年金基金/支付受益人待遇”、貸記“應付受益人待遇/實付待遇款”和“應付受益人待遇/個人所得稅”，實際支付時借記“應付受益人待遇/實付待遇款”和“應付受益人待遇/個人所得稅”。

（二）年金關系轉移

在二級單位設置企業年金會計主體的情況下，引起二級單位企業年金基金凈資產總額發生變動的年金關系轉移包括：二級單位之間人員調動、一二級單位之間人員調動、職工因離職調出集團公司（新入職單位有建年金）、系統外員工調入集團公司（原所在單位有建立年金）的轉移均可通過“企業年金基金/個人賬戶轉出”、 “企業年金基金/個人賬戶轉入”科目核算，期末結轉“企業年金基金/個人賬戶結余”。

未引起二級單位企業年金基金凈資產總額發生變動的年金關系轉移，主要是二級單位內部人員調動，包括其下屬三級單位之間的人員調動，以及二三級單位之間的人員調動。此類業務雖不會引起二級單位企業年金基金凈資產總額發生變化，但調入、調出三級單位的企業年金基金凈資產會發生增減。在“企業年金基金”按照三級單位名稱設置三級明細科目的情況下，可設置“企業年金基金/內部轉入/某單位（調入單位名稱）” 、“企業年金基金/內部轉出/某單位（調出單位名稱）”進行核算，期末結轉“企業年金基金/個人賬戶結余/某單位”。

（三）銀行賬戶的利息和手續費

二級單位在銀行開立的銀行賬戶，按季會產生利息收入和匯款手續費等財務費用。因不屬于盈利單位且無損益類科目，利息收入和財務費用可通過“其他應付款”科目核算，待凈利息收入上繳至集團公司總部并確認為企業特別賬戶資產后，結轉至“企業年金基金/企業特賬戶結余”。

（四）賬戶管理費

因二級單位沒有投資運營業務，此處所指的賬戶管理費不屬于企業年金基金費用，指賬戶管理人的管理費（每個年金個人賬戶每月不超過5元），由企業另行繳納。該費用不會引起歧義年金基金凈資產發生變動，二級單位可設置“其他應付款/賬戶管理費”科目進行核算。

參考文獻：

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作者簡介：方蕾（1982-8-），女，民族：漢，籍貫：湖北省羅田縣，學位：碩士學位，研究方向：年金會計。