商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用淺談

李子洋

[摘 要] 現(xiàn)如今，金融市場(chǎng)與金融競(jìng)爭(zhēng)隨著金融改革的不斷深入變得更加的自由化，而將管理會(huì)計(jì)有效地應(yīng)用在商業(yè)銀行中，提高銀行的價(jià)值與競(jìng)爭(zhēng)力成為了非常重要的研究問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用尚處于初步階段，并無(wú)完善的體系與方法，本文就管理會(huì)計(jì)及其在商業(yè)銀行中的作用進(jìn)行了分析，并對(duì)商業(yè)銀行如何有效地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提出了幾點(diǎn)建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 030

[中圖分類號(hào)] F235.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0056- 02

0 引 言

管理會(huì)計(jì)的職能由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能延伸到了對(duì)過(guò)去進(jìn)行解析，控制現(xiàn)在與未來(lái)籌劃的結(jié)合。管理會(huì)計(jì)是先進(jìn)會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它將基本的會(huì)計(jì)核算方法與現(xiàn)代管理思想融于一體，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。我國(guó)的商業(yè)銀行在很早就已經(jīng)意識(shí)到了管理會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用并開(kāi)展了長(zhǎng)期的實(shí)踐探索，也取得了一定的成績(jī)，但是管理會(huì)計(jì)理論用于我國(guó)商業(yè)銀行在機(jī)構(gòu)的設(shè)置與經(jīng)營(yíng)理念上還并不十分契合，因此進(jìn)一步探討商業(yè)銀行如何有效地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)十分有必要。

1 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)

首先，管理會(huì)計(jì)是一種決策會(huì)計(jì)。利用專業(yè)化決策方法為決策層提供決策方案信息，這一功能也是商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。為了要發(fā)揮好決策職能，第一步是要做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，根據(jù)銀行近年來(lái)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，以及現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)預(yù)測(cè)銀行的未來(lái)發(fā)展，主要的預(yù)測(cè)內(nèi)容有資金量、成本、貸款投放、利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、利潤(rùn)等。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)多種專業(yè)化技術(shù)的應(yīng)用，可針對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目提供備選方案，提供給決策層做出決策，促進(jìn)預(yù)定目標(biāo)的達(dá)成，讓商業(yè)銀行服務(wù)確定最優(yōu)的方案。決策的主要內(nèi)容有負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)、信貸規(guī)模與結(jié)構(gòu)、利率、資金合理運(yùn)用、長(zhǎng)短期投資的決策等。

其次，管理會(huì)計(jì)是一種責(zé)任會(huì)計(jì)。在商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)在不同的職能部門中擔(dān)負(fù)有不同的責(zé)任，對(duì)責(zé)任做出劃分的同時(shí)，劃分出責(zé)任中心，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算與考核。責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于實(shí)施內(nèi)部管理，利用不同的責(zé)任單位，參照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制，確保各個(gè)部門的工作目標(biāo)與銀行的總目標(biāo)是相一致的。

再次，管理會(huì)計(jì)是一種預(yù)算會(huì)計(jì)。利用貨幣計(jì)量方法與各種表格對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行表示，將全部的負(fù)債情況與全部資產(chǎn)的編制作為根據(jù)，管理會(huì)計(jì)中心上報(bào)給決策者批準(zhǔn)銀行未來(lái)一段時(shí)期的財(cái)務(wù)收支及效益計(jì)劃。預(yù)算會(huì)計(jì)包括了全面和部門兩種預(yù)算，前者為的是追求利潤(rùn)，在全面預(yù)算的編制過(guò)程中以目標(biāo)利潤(rùn)作為基礎(chǔ)；后者是根據(jù)不同部門的責(zé)任范圍制定的預(yù)算，讓部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)實(shí)施。

2 商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用

第一，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有利于成本核算、經(jīng)營(yíng)效益的提高。我國(guó)的金融體制正處于重要的改革階段，在商業(yè)銀行中有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，使用各種會(huì)計(jì)管理專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于做好成本核算，提高銀行的經(jīng)營(yíng)效益。

第二，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可讓銀行科學(xué)的開(kāi)展績(jī)效考評(píng)。我國(guó)商業(yè)銀行為了讓自身的競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高，需要建立并完善符合自身發(fā)展的一套業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)，考核系統(tǒng)中，要兼顧經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與關(guān)鍵的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)因素，并做到嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲，只有這樣才能讓各個(gè)部門的員工提高工作積極主動(dòng)性，讓商業(yè)銀行得以發(fā)展。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制比較客觀也較為完善，因此商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在開(kāi)展績(jī)效考核工作上可起到積極的效果。

第三，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。對(duì)商業(yè)銀行而言，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的作用，可促進(jìn)決策者做出與銀行發(fā)展相符的正確的決策，并提高其經(jīng)營(yíng)管理水平。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行管理會(huì)計(jì)可以有效地對(duì)銀行日常管理中的不同業(yè)務(wù)績(jī)效進(jìn)行控制，并且根據(jù)銀行發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)做出自身發(fā)展的調(diào)整，這有利于商業(yè)銀行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。

3 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)使用現(xiàn)狀及應(yīng)用策略

3.1 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)使用現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，在各個(gè)銀行中管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)都得到了全面的上線，并且上線時(shí)間比較長(zhǎng)（表1），但是對(duì)管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有充分地應(yīng)用起來(lái)，尤其是在成本管理上的應(yīng)用，例如大部分的商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)成本分?jǐn)偰K都沒(méi)有真正的利用，在應(yīng)用上還存在人工錄入數(shù)據(jù)誤差、系統(tǒng)漏洞誤差、成本核算問(wèn)題、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計(jì)價(jià)機(jī)制不恰當(dāng)、信息系統(tǒng)建設(shè)等問(wèn)題。

3.2 管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用策略

3.2.1 對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境做出改善

管理會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境的改善需要自上而下的進(jìn)行，首先管理層領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、大數(shù)據(jù)時(shí)代下，管理會(huì)計(jì)作為一種管理工具目的在于管理服務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值，因此要對(duì)其給予高度的重視，重點(diǎn)進(jìn)行對(duì)內(nèi)的推廣應(yīng)用。為了讓管理會(huì)計(jì)在銀行內(nèi)可以有序的應(yīng)用，要根據(jù)銀行自身的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、資源情況等制定管理應(yīng)用規(guī)劃，并實(shí)施系統(tǒng)建設(shè)和人才、制度等方面的建設(shè)，提供人力、財(cái)力和物質(zhì)資源。

3.2.2 根據(jù)銀行情況進(jìn)行全面的設(shè)計(jì)，應(yīng)用合適的模式

現(xiàn)階段，我國(guó)的商業(yè)銀行組織架構(gòu)主要采用的是一級(jí)法人，分級(jí)管理的形式，由于當(dāng)前并未實(shí)現(xiàn)“短期建立網(wǎng)點(diǎn)，人員為責(zé)任中心”的模式，因此必須要對(duì)一級(jí)分行的管理職能，對(duì)分支機(jī)構(gòu)按照條線進(jìn)行精細(xì)化與專業(yè)化的管理，根據(jù)成本與風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倷C(jī)制建立銀行分產(chǎn)品、部門及客戶的管理機(jī)制。在責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用中，選擇全面預(yù)算模式，通過(guò)全面預(yù)算可以對(duì)銀行的價(jià)值進(jìn)行全面的反映，并實(shí)施多樣化的激勵(lì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行根據(jù)市場(chǎng)需要可選擇“大數(shù)據(jù)與信息披露管理會(huì)計(jì)”模式，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和財(cái)務(wù)兩類數(shù)據(jù)的結(jié)合，做出自動(dòng)分析預(yù)警；還可以選擇“互聯(lián)網(wǎng)+APP”模式，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制、反饋與預(yù)警，讓財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息得以相互的補(bǔ)充。

3.2.3 充分運(yùn)用量本利分析法

管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中，量本利分析法是一個(gè)最基本的方法，可根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)對(duì)銀行的盈利情況做出準(zhǔn)確的確定，分析銀行業(yè)務(wù)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，以此確定內(nèi)部控制管理手段。在商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)中，利用量本利分析法對(duì)業(yè)務(wù)量、資金、利潤(rùn)與成本做出分析，明確變動(dòng)因素及變動(dòng)情況，以做出正確地調(diào)控。例如綜合收益率與盈虧平衡點(diǎn)的變動(dòng)屬于反向的，營(yíng)業(yè)部門所要達(dá)到的盈虧平衡點(diǎn)存款量隨著綜合收益多增加變得更低。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中量本利分析法的應(yīng)用能夠讓銀行做出正確處理成本費(fèi)用與資金存量的對(duì)策，并且在經(jīng)營(yíng)規(guī)劃制定、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、成本控制中也都發(fā)揮著重要的作用。

3.2.4 建立科學(xué)的反饋與評(píng)價(jià)機(jī)制

從管理會(huì)計(jì)的研制到應(yīng)用，其各個(gè)環(huán)節(jié)都可能會(huì)出現(xiàn)漏洞與問(wèn)題，因此為了要讓管理會(huì)計(jì)的作用得到更好地發(fā)揮，在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的證實(shí)推廣前要做足充分的測(cè)試，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中及時(shí)地收集各部門、條線的反饋意見(jiàn)等，對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出優(yōu)化，在反饋、評(píng)價(jià)過(guò)程中，調(diào)動(dòng)起員工的積極性。

此外，商業(yè)銀行的信息來(lái)源于各個(gè)不同的部門，這導(dǎo)致業(yè)務(wù)信息通常比較松散，對(duì)信息的共享與集中管理造成困難，因此銀行還要加大力度提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)能力，以利于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。

4 結(jié) 語(yǔ)

在時(shí)代的發(fā)展和要求下，商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用逐漸廣泛，在風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部管理中發(fā)揮著巨大的作用，因此針對(duì)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題，需要從理論與層次上不斷地提高，讓其更好的地服務(wù)于銀行。

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