營改增后財險公司涉稅業務處理的探討

李睿

摘 要：2016年5月1日保險業正式納入“營改增”的改革范圍。對于財產保險公司而言，營改增不僅是一個稅種的改變，更是直接影響到保費收入、理賠、費用等業務處理方式的改變。本文通過在“營改增”的背景下，從增值稅、企業所得稅、個稅等主要稅種涉及的相關業務進行合理探討，希望能在保證合法合規前提下，增加財險公司效益，從而提升財險公司的經營發展水平。

關鍵詞：營改增；財險公司；涉稅業務

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2017）11 — 0105 — 03

自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開“營改增”試點，保險業也正式納入“營改增”的改革范圍。“營改增”政策的實施，將對保險業產生積極而深遠的影響，是行業轉變發展方式、調整產品結構、推進供給側結構性改革的難得契機。對于財產保險公司而言，營改增不僅是一個稅種的改變，更是直接影響到保費收入、理賠、費用等業務處理方式的改變，能否全面領會政策，妥善應對市場，獲得改革紅利，對于財產保險公司乃至行業發展至關重要。由于增值稅具有保持稅收中性、普遍征收、稅收負擔由最終消費者承擔、實行稅款抵扣制度、實行比例稅率、實行價外稅制度等六個特點，因此能形成上下鏈條，避免重復征稅。“營改增”改革涉及各個行業，這就促使很多業務處理方式需要改變。具體針對財險公司，“營改增”后，從利潤、承保、理賠和費用等各個方面都產生很大影響。

一、對財險產品利潤的影響

根據財政部及國家稅務總局的有關政策，“營改增”對財險公司的主要規定：一是適用一般計稅方法，一般納稅人適用稅率為6%，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅；二是附加稅的規定不變，包括城建稅7%、教育費附加3%和地方教育費附加1%-2%，只是從營業稅的附加轉換為增值稅的附加；三是部分業務可以享受稅收優惠，部分進項稅可抵扣。比如財險中出口貨物保險和出口信用保險可以享受稅收優惠，免征增值稅。另外，原來在營業稅下免稅的業務在“營改增”后可以繼續享受免稅優惠，比如農業保險、上海等地區的國際貨運險。“營改增”后對財險公司的產品利潤影響主要體現在：

首先，“營改增”由價內稅改為價外稅，帶來保費收入降低。我國保險業之前實行的營業稅屬于價內稅，是針對保險公司的營業額征收的一種稅。即假設保費收入為100，其中包含了5%的營業稅。在財務報表的損益表上體現100的保費收入和5的營業稅。在營業稅改為增值稅后，增值稅屬于價外稅，將不包含在保費收入中。由于保費收入從“營改增”之前的含稅變為營改增之后的不含稅，口徑縮小，因此，在現金流相同的情況下，保費收入將減少。

其次，“營改增”后產品利潤趨于上升，但存在不確定性。“營改增”對產品利潤的影響包括兩個方面，一方面是對保費收入繳納銷項稅，另一方面是對賠付和費用成本的進項稅進行抵扣。針對銷項稅的計算比較簡單，除了免征增值稅的業務外，按照保費收入乘以增值稅率計算銷項稅額。而就進項稅抵扣的計算，賠付成本中部分維修費用存在抵扣進項稅的可能。在進項稅的抵扣中，只有能取得增值稅專用發票的賠款或費用才能抵扣進項稅。從納稅的角度，車險的賠付成本包括部分損失下的維修成本、全損的賠付成本、死傷醫療費用及理賠費用等。根據經驗分析，上述成本中，只有部分損失下的維修成本和理賠費用中的公估費可從相關機構中取得增值稅專用發票，其他的賠付一般都無法憑票抵稅。非車險的賠付成本中可能取得增值稅專用發票的情況較少，可以暫時忽略不計。假設能夠取得增值稅專用發票的維修成本在賠付成本中的占比為8%，其增值稅稅率為17%（一般納稅人），理賠費用占比較低，忽略不計。在理賠模式不變的情況下，原來的賠付成本可以拆分為1.16%的增值稅和98.84%的凈賠付成本，即營改增前100的賠付成本在營改增后將變為98.84。

第三，“營改增”將帶來保費結構和產品利潤等核心經營結果的變化，進而將帶動產品定價、準備金評估、財務管理等一系列重大改變。一是“營改增”對利潤的影響可能帶來產品價格的變化。假設公司可能采取的經營策略有價格不變、凈收入不變、利潤率不變三種情況，那么根據前面比較樂觀的假設下，由于利潤趨升，可能帶來價格的下降。二是“營改增”政策將影響到準備金評估基礎數據的調整。“營改增”后，保費收入和保單獲取成本的口徑都從含稅變為不含稅，評估未到期責任準備金時需要注意口徑變化，評估未決賠款準備金評估時需要在基礎數據中剔除增值稅的影響。三是“營改增”政策將對財務核算方式和財務指標帶來影響。“營改增”后，賠付率、費用率、成本率等核心財務指標都將發生明顯變化，不管是含義還是口徑均與原來不再可比，這就需要分析原來的數據達到口徑一致，同時對原來確定的預算指標、考核指標等進行調整。而且，由于賠款和費用的發生時間比收入確認延遲，存在時間上的不匹配，因此就會存在銷項稅和進項稅抵扣上的不匹配，即保險公司今后業務上的波動會進一步帶來稅負上的波動，進而帶來財務結果的波動。

二、承保業務中的涉稅問題

目前財險保險公司承保收入的主要渠道是保險代理機構、個人代理和柜臺銷售（直接銷售給客戶）。首先，由于“營改增”后財險公司手續費支出獲取的增值稅專用發票可以進項抵扣，在手續費率相同的情況下，進項稅額大的應該是財險公司優先考慮合作對象。大的機構代理中介如果是一般納稅人，可以提供6%的進項稅票，小規模的代理機構可以提供3%的進項稅票，但個人代理自身不能開具增值稅專用發票，當傭金超過3萬的時候需要去稅務機關代開發票。從目前實際業務來看，個人代理人取得可抵扣進項發票的可能性非常小。從成本管控的角度，“營改增”后，財險公司更應該選擇與具備增值稅一般納稅人資格的保險經紀人和代理機構合作，減少與小規模納稅人、個人代理人合作，以此保證更多的進項稅抵扣以降低稅收成本。

其次，財險公司在促銷展業時，通常會采用贈送客戶禮物的方式進行銷售，在實務中，保險公司進行促銷展業贈送禮物的增值稅處理問題一直有爭議，一部分認為應該按視同銷售，另一部分觀點認為應該按買一贈一處理。在增值稅業務處理中，一般根據當地稅務部門要求，有兩種處理方式，即：一是，禮物核定銷售價格計算增值稅銷項稅額，購進禮物的進項稅額如果取得專用發票，可以在認證相符后進行進項稅額抵扣；二是，禮物不計增值稅銷項稅額，如果購進禮物取得專用發票，那么專用發票上的進項稅額需要在認證相符后進行轉出。無論哪種情況，對增值稅的影響都不大，建議考慮在禮物供應商選擇時，選擇稅率低的小規模納稅人進行合作。

第三，財險公司在促銷展業時，還要注意個人所得稅問題的處理。《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅﹝2011﹞50號）規定，對納稅人在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等有關個人所得稅問題作出明確。企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：一是企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務；二是企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；三是企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：一是企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；二是企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；三是企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。由此可以看出，當促銷展業時，贈送客戶禮物是伴隨保費收入發生的，是不需要代扣個人所得稅的，但當業務宣傳時送給客戶的小禮物是需要代扣個人所得稅的。

三、理賠業務中的涉稅問題

理賠款是財險公司最主要的支出項目，在“營改增”后，有部分地區要求被保險人投保車輛發生交通事故，由財險公司指定維修廠修理的，財險公司可以憑取得的增值稅專用發票申報抵扣進項稅額。在這部分地區，財險公司就可以選擇向維修廠索取增值稅專用發票進行抵扣。但在筆者公司的所在地區，目前這一政策還未實現，但委托第三方評估機構進行定損評估服務取得的增值稅專用發票上的進項稅額是可以抵扣的。如果需要取得更多的進項稅抵扣額降低稅務負擔，就需要改變基于營業稅背景下的以支付現金為主的理賠管理模式。盡量選擇具有一般納稅人資格的汽車修理廠或者汽車配件商，理賠方式傾向于對標的物的修復或者重置的賠付方式。

營業稅背景下，財險公司理賠流程中的定損評估有多種方式，各個財險公司的管理方式不一。以車損理賠過程中的定損評估為例，有些財險公司的定損評估業務就設置在客服部或者理賠部，由公司的查勘員或者查勘定損員憑經驗進行車輛損失的認定。這種定損評估方式主觀性強、隨意性大，尤其遇到車輛損失較大，修理的項目眾多，涉及整形、冷校、熱加工、機電液修理與檢測等項目，查勘員或者定損員由于汽車維修知識不足，對事故車輛的修理方式、修理費用不能準確掌握，本應修理的部件，往往更換了，不應給付的修理工時費進行了給付，這不僅浪費了社會的資源，更虛增了財險公司的理賠費用；或者有一些事故車輛本應該更換損壞的零部件，但因理賠人員定損評估技能不足，沒有合理的給予更換，不僅影響車輛安全使用，更引發車主和保險公司之間的矛盾，給財險公司聲譽帶來負面影響。倒逼財險公司的定損評估業務模式的轉變，選擇具有一般納稅人資格，同時定損評估專業性強、經驗豐富的第三方定損評估（公估）機構合作。這樣不僅能更合理的確定理賠成本，還能取得一部份進項稅額進行抵扣以降低財險公司的稅負負擔。

另一方面，在營業稅背景下，財險公司理賠部門選擇修理廠進行保險標的維修時，通常愿意選擇與一些小規模納稅人資格或者個體工商戶的修理廠進行合作。同等質量下，小規模納稅人資格或者個體工商戶的修理廠的稅率是3%，而一般納稅人資格的大修理廠或者4S店的稅率是17%。因為在營業稅背景下，財險公司繳納的是營業稅，理賠部門取得的進項稅額是不能抵扣的。但“營改增”后，財險公司理賠業務取得的進項稅額可以進行抵扣了，那么同樣出現倒逼財險公司理賠業務的選擇轉變，更傾向于與具有一般納稅人資格的大修理廠或者4S店合作。因為同樣價格條件下，他們能提供17%稅率的進項稅專用發票進行抵扣，同時由于規模大，提供的維修服務更穩定、更有保障、更能提升保戶的滿意度。

四、成本及費用的涉稅問題

財險公司在日常運營中，成本、費用支出和理賠款支出同樣重要。在營業稅時代，財險公司購入的固定資產取得的增值稅專用發票是不允許抵扣的，但“營改增”之后，固定資產取得的增值稅專用發票可以進行進項稅額抵扣，這就要求在供應商的選擇上，在保證質量的前題下，優先選擇具有一般納稅人資質的大供應商，不僅提供產品質量有保證，同時取得的增值稅專用發票還可以抵扣進項稅。

在“營改增”后，財險公司經營過程中的水費、電費、網絡費、取暖費等支出均可以取得專用發票進行進項稅額的抵扣。除此以外，要特別關注保安和保潔費用。在傳統模式下，有些財險公司的保潔人員是自行招聘雇傭的，但在“營改增”后，應盡量改變這種模式，可以選擇與第三方的勞務公司進行合作，與勞務公司簽定勞務合同，由勞務公司派遣保潔人員來公司服務，這樣可以由勞務公司給財險公司開具增值稅專用發票，這樣在減少財險公司人力資源成本的情況下，還能取得一部份進項稅進行抵扣降低財險公司的稅負負擔。

作為金融類企業，財險公司的員工工資支出占公司費用很大比例，要特別注意員工的個稅問題。按照稅法相關規定，作為個人所得稅稅目之一的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。由此可見，對于職工福利，無論從稅法相關規定，還是會計處理上，其都屬于工資薪金所得（職工薪酬）的組成部分，應當與當期以現金等形式發放的其他工資薪金一并計算扣繳個人所得稅。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕陳志堅.增值稅會計處理指南〔M〕.北京：中國稅務出版社，2017.

〔2〕國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室.全面推開營改增業務操作指引〔M〕.北京：中國稅務出版社，2016.

〔3〕郭頌平，趙春梅.保險基礎知識2014〔M〕.北京：首都經濟貿易大學出版社，2014.

〔4〕楊媛，向臻.營改增下財產保險公司稅務籌劃探討〔J〕.現代經濟信息，2016，（11）.

〔責任編輯：孫玉婷〕