預防職務犯罪中的審計方法與途徑

陜西省審計學會課題組

黨的十八大提出要堅持中國特色反腐倡廉道路，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防方針，全面推進懲治和預防腐敗體系建設，做到干部清正、政府清廉、政治清明。反腐倡廉，是實現黨執政的必然選擇，是全體中國人民的共同期盼。近幾年，中央加大了反腐打虎的力度，數以百計的省部級、軍級高官落馬，反腐成效顯著。審計部門作為經濟監督的職能部門，保障經濟社會健康運行的“免疫系統”，應始終成為反腐敗斗爭的堅決執行者、有力推動者，勇做反腐倡廉工作的排頭兵。

一、十八大以來省部級以上官員貪腐的共性特點

（一）貪腐數額巨大，持續時間長。十八大以來，落馬高官的貪污金額均以數百萬計，更有高官涉案金額達到了千萬乃至億元之巨；很多人在年富力強的時期就走上違法違紀的道路，其平均經濟腐敗時間在10年左右，絕大多數是5年到15年之間。

（二）家庭腐敗。在落馬的省部級高官案中，不少高官的家庭成員都不同程度地參與到了以權謀私的貪腐盛宴中。這些領導干部的配偶、子女利用其職務牟取利益，或違規經商，或成為收取賄賂的中間人，或直接受賄，或在高官的關照下進入官場，一路高升，仕途坦蕩，甚至有人曾一度逃脫法律的制裁。

（三）形成犯罪體系，窩案連連。在眾多的案發方式中，比例最高的案發方式為“由他案引出”。

（四）帶“病”提拔普遍。據統計，近10集，除少數官員外，其余落馬省部級官員在腐敗期內的職務均有變動，其中近80%的人職務得到了晉升。約有63%的案主，在作案之后仍然獲得提拔，帶病提拔的省部級官員，其平均經濟腐敗時間在10年左右，絕大多數是5年到15年之間。

（五）落馬官員不乏副國級。在落馬的省部級以上官員中不乏副國級高官，如周永康、郭伯雄、徐才厚、令計劃、蘇榮等，引起人們的高度關注，也彰顯了國家反腐的決心。

（六）手握實權的多。落馬官員案不僅涉及資金密集、利潤豐厚、競爭激烈的經濟領域，而且觸及權力集中的黨政、司法、組織人事等實權領域。這一現象表明，權力不受約束就容易產生腐敗行為。

（七）生活作風問題多。在落馬的省部級官員中，不少涉及生活作風問題，如衣俊卿、王永春、劉鐵男和王素毅等，都是依權謀色、包養情婦的典型。

二、職務犯罪的原因分析

職務犯罪作為犯罪的一種形式，其發生是有著深刻的歷史和社會根源的，根本原因是主觀故意和僥幸心理，主要表現在九個方面：

（一）歷史原因。官僚主義的腐朽思想及錢、權這兩個封建等級社會所極度崇尚的東西被現今社會的不少人所“繼承”下來。在社會、政治、經濟生活中則表現為對權力的崇拜和對金錢的貪婪，這種“利欲熏心”的官僚主義直接導致了一部分公職人員目無法律，走向犯罪道路，從檢察機關所查處的職務犯罪案件來看，很多犯罪分子都是具有嚴重的官僚主義思想。

（二）體制弊端。首先，是權力過于集中，為某些掌權的人提供了自由公用的可能，膨脹了個人意志。其次，權力在使用過程中缺乏有力的制約和監督，沒有制約的權力容易被濫用。再次，對權力的監督力度不足，權力一旦離開了人民群眾的監督，必然會造成濫用的后果。

（三）法律制度的滯后和不健全。一是行政管理和其他公共事務管理法律制度不完善，使某些公職人員利用這些漏洞謀私利己，鉆法律的空子。二是懲治職務犯罪的刑事法律不夠周密，一些職務犯罪分子們仍逍遙法外。三是有關打擊和預防職務犯罪的法律保障不足，直接導致了預防職務犯罪無法可依。四是民主監督缺乏法律制度保障，一些地方和部門在干部人事制度等方面缺乏科學的、具有足夠透明度的、真正體現民意的、對人民負責的法律制度保證，使民主監督無法落實。另外，我國長期以來由于行政權力的干預，往往使司法不能真正的獨立依照法律對職務犯罪人作出公正的判決，這使很大一部分有腐敗思想的公職人員心存僥幸，這也在很大程度上助長了這種腐敗思想的蔓延。

（四）監督機制不完善。我國正處在社會主義的初級階段，在客觀上存在制度和機制不健全、不完善，管理和監督工作存在一些漏洞和薄弱環節，有著滋生消極腐敗現象的土壤。特別是監督體系還很不完善，根據法律規定權力機關有監督憲法和其它法律的執行以及國家行政機關和主要領導人的活動的權利，但國家對這些權力制定得過于籠統，沒有專門法規具體化，而人民代表的參政意識，法律意識參差不齊，因此權力機關的監督還只是一種潛能。

（五）財經紀律不嚴。從審計的情況看，存在著違規違紀問題屢查屢犯，個別單位有攀升之勢。分析其原因除客觀上現行的財稅管理體制，新舊體制交替，部門監督的職能交叉，內控制度的不完善等原因。

（六）心理失衡。由于受經濟條件的制約，有的人不付出任何勞動或付出很少勞動就可以一夜之間成為腰纏萬貫的富翁，而有的公職人員的工資收入卻幾乎與這些人不成比例，這種生活條件的差距極易使公職人員產生內心的一種不平衡感，進而促成了一種攀比的心理行為。當他們不能通過自己的工資收入來滿足這種攀比心理的時候，必然會出賣手中的權力，通過出賣權力來獲得他人已有的現代化生活設施。

（七）個人主義、享樂主義的膨脹。受拜金主義、享樂主義和極端個人主義的思潮影響，少數國家工作人員價值觀、人生觀嚴重扭曲，不滿足于現狀，追求高消費，私欲膨脹，不惜犧牲國家和集體利益，中飽私囊，導致了貪污、賄賂、挪用公款等職務犯罪的發生。

（八）家庭因素的影響。職務犯罪人員大多有著正常的家庭生活，有的公職人員的家庭成員常會提出不恰當的要求，而這些職務犯罪人員對于這些不恰當要求會產生趨同心理。有的公職人員在產生以權謀私心理甚至已經初步開始進行犯罪活動的時候，由于缺少家庭成員的及時提醒，錯過糾正或者預防形成犯罪的機會，使“開小差”的想法變為犯罪，小錯釀成大錯。

（九）個別公職人員素質低劣。放松自身的學習，不注意改造自己的世界觀，往往對名利的追求過于苛刻，不能夠嚴格自律；法制觀念淡薄，沒有樹立起牢固的法律觀念，對法律、規章、制度缺乏足夠的學習、認識和理解。endprint

三、審計查處職務犯罪的一般工作方法和審計技術方法

（一）一般工作方法

1.起點法。起點就是開始和審計工作的開頭。審計工作好的開頭，是用好的人員組合、好的人員素質、好的審計計劃、好的審計實施方案、好的完成任務的措施來保證的。對審計工作抓起點，對每項工作的起點，都要抓好。

2.以一當十以十當一法。具體來說，對每一項具體的任務，如寫一篇審計簡報，審計一個項目，寫一個審計報告，統計一個數字，校對一篇文章，要用十分的精力去對待它。用十分的精力，對待一項具體的工作是十對一，或十比一，就容易拿下來。

3.四兩撥千斤法。也就是力的放大。在審計工作中，要把這種方法盡量推廣起來。如，審計一個大的單位，這個單位的領導不積極主動配合審計工作，審計人員認真工作，查出了問題，最后這位領導主動找審計人員說明情況，這就是四兩撥千斤的一種。

4.柳暗花明法。在審計工作中，常常會遇到山重水復疑無路的境地，實際上這是一種機遇。粗心大意的人很容易放過這種機遇，只有具有敏銳的眼光和扎實用功的人才能抓住它，并取得重大的突破，成功和勝利。

5.大膽假設小心求證法。如果你對被審計單位的情況、提供的賬務資料、銀行賬戶等不清楚，要敢于大膽假設，善于實事求是，小心求證。

6.移花接木法。就是結合自身的實際，學習借鑒省內外、國內外以及內部審計、社會審計的好方法，當然，移植、借鑒，還要考慮自身的環境、條件、主客觀情況，移有用之花，接有用之木。

7.揚長避短法。在調動工作積極性的時候，要發揮每個人的長處和結構調整，使優勢最大化，短處逐步的縮小，能使整體的效能優勢地發揮出來。

8.重點法。在不同時期，不同的業務范圍內，審計工作有不同的重點。審計工作要抓住重點，抓不同時期的重點工作、重點項目、重點內容、重點問題。

9.難點法。審計工作中，會遇到各種各樣的困難和問題，要真實地反映這方面情況，有利于引起領導重視，采取措施，解決問題，推動審計工作的順利開展。

10.特點法。就是抓能反映自身工作情況的特點，以“特”取勝。各地在開展審計工作的過程中應有各自的特點，及時反映工作中創造的富有自身特點的情況，既可為領導決策提供依據，又可為領導指導同類地區、同類部門的工作提供參考。

11.拐點法。拐點就是轉彎的地方，拐彎的地方和拐點，如同騎自行車和三輪車一樣，稍不注意，就容易摔跤。因此，作為審計人員，就應把審計事業發展過程中的拐點，總結出幾條，用于指導工作順利進行。

12.亮點法。對審計的主要成績、成功經驗，以及反映審計人員的工作作風、高尚品質和先進事跡，要及時反映，以促進提高審計工作水平，推動精神文明建設向前發展。

13.結合法。結合是很重要的一個工作方法，就是理論與實際相結合，業務工作與精神文明建設相結合，抓管理與抓紀律相結合，等等。

14.轉折點法。轉折是事物在發展過程中，改變原來的情況。實際上，一個單位的工作也有一些轉折點。一年中，從開始安排工作，到實施審計，到發出結論，到全面總結工作，也有階段性的轉折點，要把這些轉折點很好地歸納一下，拿出成果。

15.空白點法。在具體工作中難免出現空白點，要及時反映這方面的情況，能為上級領導工作提供依據，起到“拾遺補缺”的作用。

16.終點法。一個單位、一個階段、一個審計項目，都要經常性的總結一下。對總結出的成果要及時反映。每個項目審計結束之后要總結一下，總結成功的經驗、不足方面以及失誤教訓，同時研究改進的方法。

（二）審計技術方法

1.審閱法。就是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表和其他書面資料的審查，以鑒別資料本身及其反映的經濟活動真實情況和合規合法性的技術方法。

2.核對法。就是檢查憑證之間、賬簿之間、賬表之間、憑證與賬簿之間、賬簿與報表之間、報表與報表之間，其他書面資料之間是否相互一致的技術方法，是審計人員查證差錯和弊端的最基本、最有效的技術方法。

3.比較法。就是將相同資料的不同時期進行對比，或者將資金財務資料與有關相對標準進行對比得出差異的技術方法。

4.復算法。就是指審計人員為核實數字正確性對審計對象憑證、賬簿、報表和其他書面資料中的數據進行驗算或另行計算的技術方法。這種方法直觀、簡便，只要認真細致的計算，匯總、合計上的會計差錯或人為故意的（財政決算總支出與匯總各單位的財政總支出不一致）錯弊都能查出來。

5.盤點法。就是對實物資產、庫存現金以及有價證券、重要憑證、發票、空白憑證進行的清點和計量，或由審計人員現場監督審計對象清點和計量，在進行適當的抽查的技術方法。

6.調節法。就是指由于審計事項發生日期與實際記賬日期不一致，或審計事項的原賬面金額與審計目標的實際金額不相符，審計人員通過對未達帳項或盤點時財產物資進行數據調整、驗證審計事項帳實一致性的技術方法。

7.調查法。就是指審計人員向審計對象的有關知情人員和獨立的各方當事人進行書面或口頭詢問，了解審計真實情況的技術方法。調查法能揭示許多賬面資料所不能揭示的問題，特別是許多較為隱蔽復雜的案件線索，以及有關人員舉報的具體財務問題，往往都是依靠調查方法的配合才得以查證清楚。

8.觀察法。就是對審計對象的辦公場所、經營場所、實物資產的有關業務活動及其內部控制制度的執行情況等方面進行實地查看的技術方法，因此要注意應在不讓審查對象事先知曉的情況下進行，這樣才能觀察到真相，保證被觀察對象是以平時一樣的姿態、方式、程序處理經濟業務。

9.分析法。就是對被審計單位有關財政收支財務收支經濟指標進行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。審計人員在實施分析時，可以參考被審計單位已有的經過分析的資料、被審計單位提供的資料和其他渠道獲取的相關資料。

10.抽樣法。就是從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征的一種審計方法，審計人員應當運用專業判斷決定采取統計抽樣或非統計抽樣方法，以獲取充分、適當的審計證據。

四、審計在預防職務犯罪中的基本途徑

（一）要有正確的思維方法。隨著經濟的發展，審計對象在不斷發展變化，特別是在審計查處大要案方面，由于犯罪分子作案手段越來越“高明”，若不積極適應這種變化，就會被假象所惑，因此要不斷改進審計的思維方法。要從事物發展的不同層次上，對角度、多側面地去分析、研究、解決問題，把握問題的本質。要通過分析事物要素間的內在聯系，更快更準地發現問題線索。

（二）要有嚴謹細致的工作作風。審計人員要有敏銳的目光，從細微處洞徹事理，理出頭緒，重視細小的環節和情節，發現違紀違規問題和違法案件線索。如果缺乏嚴謹細致，就會出現該發現的問題沒有發現，該揭露的事情沒有揭露，帶來審計風險。

（三）要從細枝末節抓起。一方面要善于發現問題，分析產生問題的原因，提出解決問題的辦法，對每一個問題要看“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；另一方面要注意辨別被審計單位的一些問題和風向，有時候一個小小的問題往往難以辨認。

（四）要收集有力證據。收集證據、審計取證中存在的主要問題是間接證據多、直接證據少、證據形式不合規、證據之間不相關、證據證明力不強，因此要規范收集、使用審計證據的行為，保證審計取證質量，使證據成為審計結論有力地證明依據，確保審計結論的真實、合法。

（五）要掌握正確有效的方法技巧。即抓住審計重點，不能讓其惑；抓住關鍵線索，不能讓其斷；抓住關鍵資料，不能讓其毀；抓住“線索人物”，不能讓其逃。另外，還要活學巧用計算機審計技術，迅速發現案件線索。與傳統的手工查賬方式相比，計算機審計技術在處理海量數據、分析搜尋問題線索等方面具有無可比擬的優勢。endprint