大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)全覆蓋技術(shù)與方法研究

陜西省審計(jì)廳課題組

一、引言

在互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算環(huán)境下的大數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)體量居大、類型繁多、價(jià)值率低和處理速度快等諸多特點(diǎn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)成為創(chuàng)新之舉。針對(duì)“十三五”時(shí)期將實(shí)現(xiàn)的審計(jì)全覆蓋，審計(jì)署加快實(shí)施金審三期工程，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，形成獨(dú)特的國(guó)家審計(jì)云。可見(jiàn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路，更是國(guó)家審計(jì)充分發(fā)揮國(guó)家治理功能不可或缺的核心技術(shù)手段。本課題旨在探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋技術(shù)與方法，促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)方法向數(shù)字化、自動(dòng)化與智能化的方向發(fā)展。

目前審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的理論研究有待進(jìn)一步深化。有學(xué)者探討了國(guó)家扶貧資金審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和謀劃措施（劉錫平，2014）分幫者探索了如何推進(jìn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)以及如何在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)用全覆蓋管理模式，提出要建立分類分段審計(jì)模式、搭建數(shù)字化管理平臺(tái)、強(qiáng)化關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控（丁岱，2013；軍等，2013）；公共資金審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是提高監(jiān)督層次的重要途徑，在公共資金審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中應(yīng)處理好三種關(guān)系：流量資金與存量資金審計(jì)的關(guān)系、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)資源不足的關(guān)系以及把握重點(diǎn)與消除盲區(qū)的關(guān)系（劉振鋒，2014）。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)證據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生了巨大影響（秦榮生，2014）。從大數(shù)據(jù)的角度探討了審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，影響審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展，也影響審計(jì)信息化的建設(shè)等（茍海霞，2014）。關(guān)于大數(shù)據(jù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)，探索了一條不同于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析路徑（邱玉慧等，2014）；大數(shù)據(jù)背景下將數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于金融審計(jì)，提出了適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的新型審計(jì)組織模式（呂勁松、王忠，2014）。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)全覆蓋實(shí)施路徑

通常，可以將大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)過(guò)程分為審計(jì)信息源分析、審計(jì)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用四個(gè)階段。因此本課題通過(guò)借鑒這一過(guò)程框架，首次提出了以數(shù)據(jù)流向?yàn)橹骶€的大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)全覆蓋的實(shí)施路徑（如圖1）。

（一）審計(jì)信息源分析

（1）信息源獲取難度。一方面是考慮信息源獲取的成本；另一方面也需要考慮信息源獲取的可行性。

（2）信息源的可靠性。評(píng)價(jià)信息源的可靠性，要考慮到得到的信息源與真實(shí)情況的差異程度。

（3）信息源與審計(jì)任務(wù)之間的相關(guān)性。這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是必須著重考慮的一個(gè)因素，不同的審計(jì)任務(wù)需要根據(jù)不同的信息源來(lái)評(píng)價(jià)，而我們要選擇相關(guān)性大的信息源來(lái)考慮。

（4）信息源的數(shù)據(jù)規(guī)模。數(shù)據(jù)規(guī)模直接影響著審計(jì)的工作量，規(guī)模大的信息源會(huì)增加審計(jì)的工作量，規(guī)模小則審計(jì)的工作量比較小。

（5）信息源的時(shí)效性。信息源是時(shí)效性即獲取的信息源的更新周期，個(gè)人的收入信息或社保信息等信息獲取的周期為實(shí)時(shí)更新，一般以月為周期；而國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以季度或年度更新周期為主。對(duì)于時(shí)效性較強(qiáng)的信息源，我們要及時(shí)更新信息源。

（二）數(shù)據(jù)采集平臺(tái)搭建

1.硬件基礎(chǔ)設(shè)施選擇：公有云還是私有云？目前，以云計(jì)算為基礎(chǔ)架構(gòu)可以選用兩種實(shí)現(xiàn)方式：租賃公有云和搭建私有云。其中，公有云通常指第三方提供商為用戶提供的能夠使用的云。私有云是為一個(gè)客戶單獨(dú)使用而構(gòu)建的云環(huán)境。

2.大數(shù)據(jù)工具的選擇。由于大數(shù)據(jù)應(yīng)用受到越來(lái)越多的關(guān)注，使得大數(shù)據(jù)分析工具和軟件越來(lái)越多，功能也越來(lái)越強(qiáng)大。各種廠商和開(kāi)發(fā)團(tuán)體紛紛發(fā)布各自的大數(shù)據(jù)分析解決方案，可以根據(jù)審計(jì)任務(wù)的特點(diǎn)選擇不同的工具。

（三）人機(jī)分層審計(jì)

本課題以廣泛使用大數(shù)據(jù)的成功應(yīng)用為參考，提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新審計(jì)模式一一人機(jī)分層審計(jì)模式（如圖2）。該模式將審計(jì)數(shù)據(jù)分析的過(guò)程分為上下兩層：機(jī)器分析層和人工決策分析層。其中，機(jī)器分析層的作用是通過(guò)人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)，數(shù)據(jù)挖掘等信息處理技術(shù)自動(dòng)完成從全量審計(jì)數(shù)據(jù)中進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的檢測(cè)和識(shí)別；人工決策分析層則是將機(jī)器分析后風(fēng)險(xiǎn)可疑點(diǎn)作為審計(jì)數(shù)據(jù)開(kāi)始，并通過(guò)人工數(shù)據(jù)分析的方式完成對(duì)審計(jì)問(wèn)題的測(cè)試和確認(rèn)，最后形成對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。

1.人機(jī)分層審計(jì)模式出現(xiàn)的必然性。為了保證對(duì)數(shù)據(jù)量降低的過(guò)程滿足審計(jì)獨(dú)立性和公正性的要求，采用機(jī)器自動(dòng)分析是一個(gè)必然的選擇。另一方面，采用機(jī)器自動(dòng)分析在執(zhí)行過(guò)程中可以做到無(wú)需審計(jì)人員干預(yù)，從成本角度來(lái)看還是一個(gè)合理的選擇。

2.人機(jī)分層審計(jì)模式對(duì)審計(jì)各個(gè)階段的影響。人機(jī)分層審計(jì)模式并不僅僅體現(xiàn)于審計(jì)實(shí)施階段的工作，而是從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施最后到審計(jì)完成全過(guò)程各階段都會(huì)產(chǎn)生影響：

（1）對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。首先需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，分析審計(jì)數(shù)據(jù)的采集情況，確定是否適合采用人機(jī)分層的審計(jì)模式。如果確定要采用人機(jī)分層審計(jì)，那么還需要確定對(duì)那一部分?jǐn)?shù)據(jù)使用人機(jī)分層審計(jì)。

（2）對(duì)審計(jì)實(shí)施的影響。由于需要機(jī)器進(jìn)行分析。在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，需要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和前期對(duì)審計(jì)任務(wù)的分析結(jié)果，由審計(jì)人員（或者是協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)編程人員或者是數(shù)據(jù)分析人員）編寫相應(yīng)的計(jì)算機(jī)程序，或者使用以后的工具進(jìn)行分析。另一方面，審計(jì)人員需要熟悉機(jī)器分析的思路和工具的輸出結(jié)果，為人工審計(jì)工作的開(kāi)展提供保障。

（3）對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。由于人工審計(jì)的起點(diǎn)是由機(jī)器分析得到的審計(jì)可疑點(diǎn)，以及機(jī)器分析得出可疑結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)和推理證據(jù)，使得最后審計(jì)結(jié)果具備數(shù)據(jù)化的特點(diǎn)。

（四）審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)于審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，可以分為兩個(gè)方面：當(dāng)次審計(jì)任務(wù)的應(yīng)用和后續(xù)審計(jì)任務(wù)的應(yīng)用。審計(jì)結(jié)果在當(dāng)次審計(jì)任務(wù)的應(yīng)用即為傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)整理，形成審計(jì)意見(jiàn)，最終編制成審計(jì)報(bào)告過(guò)程。數(shù)據(jù)化的審計(jì)結(jié)果可以成為后續(xù)審計(jì)任務(wù)的知識(shí)庫(kù)，直接為后續(xù)審計(jì)任務(wù)提供指導(dǎo)。

三、對(duì)策及建議

（一）建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

數(shù)據(jù)平臺(tái)的支撐是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下開(kāi)展審計(jì)工作的重要條件。可以借助云技術(shù)開(kāi)發(fā)出一套統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的云平臺(tái)，使得審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)都具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。

（二）建立健全大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)法律法規(guī)為了使大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域充分發(fā)揮作用，建立健全一套適合于我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系勢(shì)在必行。

（三）加強(qiáng)理論研究的支持

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)全覆蓋方法和技術(shù)研究屬于學(xué)科交叉研究，涉及審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息與通信工程、電子科學(xué)與技術(shù)等多個(gè)學(xué)科方向。如果沒(méi)有科學(xué)統(tǒng)一的研究規(guī)劃和支持，很難有所突破。而對(duì)研究的支持又可包含如下兩個(gè)方面：加強(qiáng)對(duì)研究所需數(shù)據(jù)集的開(kāi)放和利用；加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)研究的項(xiàng)目支持。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)和職業(yè)化建設(shè)

審計(jì)是個(gè)與數(shù)據(jù)充分接觸、依賴數(shù)據(jù)而生、用數(shù)據(jù)說(shuō)話的行業(yè)，因此要堅(jiān)定不移地打造優(yōu)秀審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)一批高端的審計(jì)和信息技術(shù)復(fù)合型人才。

（五）加大宣傳力度

加大對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)展審計(jì)監(jiān)督全覆蓋宣傳力度，提高大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的影響力。

（課題組成員由西京學(xué)院、西北大學(xué)、省審計(jì)廳人員組成）

圖片新聞

為進(jìn)一步落實(shí)好白河縣茅坪鎮(zhèn)義和村精準(zhǔn)扶貧脫貧工作，解決干部在幫扶貧困戶過(guò)程中遇到的難點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題，陜西省白河縣審計(jì)局于近日召開(kāi)了“脫貧攻堅(jiān)”工作現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)會(huì)。會(huì)議邀請(qǐng)?jiān)摽h扶貧局、縣搬遷辦相關(guān)負(fù)責(zé)人，茅坪鎮(zhèn)扶貧工作分管領(lǐng)導(dǎo)，義和村脫貧攻堅(jiān)駐村工作隊(duì)對(duì)該局精準(zhǔn)扶貧工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（何莉）endprint