"營改增"對江蘇省醫藥制造業稅負的影響

華婕 周亞婷 葛麗君 夏振飛 沈思齊

摘 要：醫藥產業和國民生命健康安全息息相關，實現醫藥產業的有序經營和健康管理能夠促進"健康中國"的實現。醫藥制造業是醫藥行業的支柱，其經營情況直接關系著整個醫藥領域的發展。但是，自從"十二五"規劃實施以來，國內的醫藥制造業的進展并沒取得太大進步。當前國家處于經濟發展的轉型期，傳統制造業難以適應市場的需求，特別是以仿制藥為基礎的傳統制藥企業的經濟利潤更是越來越少，甚至出現了虧損的情況。因此，國家稅收情況是否合理直接影響了企業的發展和行業狀況，更會對社會的穩定產生重要的影響。其中，對醫藥制造業影響最大的稅種就是增值稅。

關鍵詞：醫藥制造業；增值稅；營改增；稅負

一、項目研究背景，意義

1.研究背景

隨著2012年～2016年的營改增的試點工作的完成，自2016年5月1日起，營業稅正式退出歷史舞臺，使得增值稅制度更加合理規范。“營改增”和之前的分稅制改革和增值稅轉型相比，是一次范圍更廣，影響更深遠的流轉稅改革。然而， “十二五”以來，我國醫藥制造業發展速度有所放緩。當前國家處于經濟發展的轉型期，傳統制造業難以適應市場的需求，特別是以仿制藥為基礎的傳統制藥企業的經濟利潤更是越來越少，甚至出現了虧損的情況。因此，國家稅收情況是否合理直接影響了企業的發展和行業狀況，更會對社會的穩定產生重要的影響。

2.意義

當前國家經濟轉型期間，雖然服務業發展做強是我國經濟發展與產業結構轉型升級的要求，但制造業一直是我國產業中的重要組成部分和基礎，而且眾多人口的商品需求也是世界上任何別的國家所無法滿足的，制造業在我國經濟中的作用仍然十分重要。同時江蘇省制造業在全國處于舉足輕重的地位。 “營改增”試點改革將貨物和服務稅制進行結合，完善了稅制體制；有效的減少了企業的經濟負擔，為企業的經營管理注入了新的動力，從而促進了江蘇經濟的平穩有序發展。醫藥制造業是醫藥產業的基礎，是高新技術產業，其發展情況會極大的改變醫藥產業的動向。對于醫藥制造業而言，它是有著極大的附加值和高收益的新興產業，因此很多的國家都會把醫藥制造業當作經濟的主體進行幫助和扶持。當前國家正處于經濟變革時期，傳統制造業的發展面臨著嚴重的困境。要怎樣轉變經濟結構提高企業的科技創新水平，以此幫助仿制藥業走出經濟發展的困境，這是一個亟待解決的問題，這就需要我們對醫藥制造業的稅負問題有著一個正確的把握。

二、江蘇省醫藥制造業現狀

通過調查我們不難發現，目前，江蘇省的醫藥制造業大多是以先進技術為主導，生產水平較高，所以企業進行投資的回報率要求也比較高，因此產品的附加值也相對比較大，對于新特藥而言，其增值標準更高。對于中藥制藥業而言，中藥材料是面對藥農進行直接的藥材收購，制藥公司也僅僅按照發票價格的13%的比例扣除。這些因素共同使得醫藥制造業的稅負都比較高。

三、江蘇省醫藥企業的問題

根據調查的數據分析，江蘇省醫藥企業在生產環節、銷售環節等活動環節，都存在一些問題。

從生產環節來看，要重視投料產出比的問題，藥品的生產批次必須經由藥監局進行批示，能夠取得藥監局準許的產量和實際企業的生產量的比較。每類產品的所需要材料基本一致，所以投入量和產出量也比較固定，其中最需要注意的就是生產中投料和產量的異常變化這種情況。在這個環節中還可能出現庫存與實際不符合，庫存的損失情況和藥物的過期損壞的稅負處理不符合規定等情況。

從銷售環節來看，在進行產品銷售過程中可能存在稅務處理不當的情況。藥品的經營和銷售與其他行業有所不同，當前重要存在五種方式：股份聯合、連鎖經銷、區域壟斷、駐點直銷和終端促銷。在具體實施過程中要根據不同的模式采取不同的稅務處理辦法。在這其中還存在隱瞞銷售利潤、營銷方式（產品返利、市場傭金、回扣等）不當，進行虛假交易或者是在銷售費用上進行作假，比如在在宣傳廣告費用上進行虛報，或者是在業務招待和商務談判時進行報高價等行為。

四、建議

4.1企業

4.1.1關注廣告費進項稅抵扣對稅負的降低作用

宣傳費用是醫藥行業中非常關鍵的費用支出部分，在“營改增”實施后，將宣傳廣告費用歸屬到文化領域，醫藥公司能夠獲得增值稅的發票進行稅款的扣除，從而減少增值稅的負擔。企業進行廣告宣傳，能夠擴大企業的知名度和社會認可度，同時，企業也能在難以取得產品創新突破的形勢下，借助合法的廣告宣傳支出，而取得稅收等溢出收益。

4.2關注經營管理環節的稅收籌劃環節

隨著醫藥行業內部的分工越來越細致，導致業內主體也更加復雜，所以很多的醫藥企業會同時和多個藥品供應商進行合作。在藥品材料和半成品藥物的采購中，產品運輸中也包含著增值稅的部分。在對企業內部解決運輸和把運輸問題進行外包的稅負進行對比，發現稅收籌劃能夠讓采購更加科學合理，可以提高工作效率。在保證企業健康正常運行的情況下，要保證采購的質量，通過合理的安排，將降低成本的理念貫穿于企業生產經營的各個環節。

4.3關注稅收籌劃中合同法律管理

稅收籌劃必須符合法律規定。在稅務監督部門的審查中，交易協議是稅收籌劃合理性的重要依據。所以稅收籌劃特別注意合同的擬定和簽訂，尤其是分款是否達到納稅的標準、合同的合法性等，這些都是企業間簽訂合同的重要考慮因素。通過對合同進行有效的規范能夠改善醫藥行業的業務流程，在通過合同的簽訂來安排稅收等內容，可以有效的促進納稅籌劃目標的實現。

4.4政府

4.1.1財政和稅務部門要加強對企業運行情況的分析評估

國家稅務管理機構要加強合作，促進工作交流，以建立試點納稅承認的問題解決體制；稅務機關要積極履行責任，做好稅務培訓和相關的政策講解，以幫助企業清晰地掌握稅制變化和以此帶來的新的機會，從而改變經營方式，提升企業的管理水平。通過改革，能夠幫助企業享受到改革帶來的紅利，從而增強企業的競爭實力；要積極的做好預警工作，做好風險備案，并制定有效的應急預案，要堅定地維護國家的稅法的權威，打擊那些虛假報賬、騙稅漏稅和騙取財政補貼的犯罪行為。

4.1.2積極及時做好培訓教育工作

從問卷調查的結果分析，政府部門開展相關稅務政策培訓活動，優化補貼政策等等是目前江蘇省相關企業需要政府盡快落實的服務要求。政府部門自身要了解法律，熟悉法律，要及時給企業負責人或者財務會計進行培訓，將國家的政策方針及時落實到位，提高政策的執行率。

5.1制度

5.1.1稅負制度

假如國家實施增值稅改革，那么將有兩類人會享受到改革紅利：第一就是小企業的納稅團體，之前這類企業中的納稅標準是3%或是5%，在稅制改革后，增值稅的標準降為2%，減輕了他們的負擔；第二是普通的納稅人，營業稅在服務領域中是無法抵扣稅額的，但是增值稅卻可以進行抵扣稅額，然后如果將運輸過程中產生的費用抵扣增值稅，那么抵扣的比重會上升到4%。

5.1.2發票制度

因為稅制的變革，所以發票也會產生相應的變化。以前營業稅實施時，服務領域中營業主體僅僅需要開辦營業稅發票，但是后來實施“營改增”后，之前的稅收發票難以符合國家的規定，所以發票也要進行相應的改革，以適應社會的變化。

參考文獻：

[1]蔣玉翔營改增下醫療衛生行業的稅收制度的選擇 內蒙古通遼市衛生會計核算中心 2016，3.

[2]醫療機構營改增后稅務管理淺談 公務員期刊網 2018，5.