國有企業集團內部審計重點探討

謝仁強

【摘 要】隨著國民經濟的快速發展，由國家出資和由國家各部委投資成立的國有集團企業（以下簡稱集團企業）的數量越來越多，因此，要發揮好部門內部審計的監督職責，通過定期與不定期相結合的監督檢查，在有限的審計時間內讓內部審計人員明確審計重點、審計程序、審計方法，從而達到不斷加強集團企業治理結構的健全和運轉、實現對下屬公司履行經營管理和監督，保證集團企業資產的保值增值。

【Abstract】With the rapid development of national economy， the number of state-owned group enterprises （hereinafter referred to as group enterprises）， which are funded by national and invested by national ministries is increasing. Therefore， it is important to make good use of the supervision responsibilities of internal audit， and through regular and irregular supervision and inspection， we should let the internal auditor clear audit focus， audit procedures， audit methods in the limited audit time， so as to continuously strengthen the governance structure of the group enterprise， improve the operation and supervision of the subordinate companies， and ensure the value of assets of the group enterprises to maintain and increase.

【關鍵詞】國有集團企業；內部審計；審計重點；審計方法

【Keywords】state-owned group enterprises； internal audit； audit focus； audit method

【中圖分類號】F239.65 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0023-02

1 明確審計意義

確保集團企業經濟活動的有序開展。集團公司規模龐大，經營權與所有權相分離，形成了多層次管理經營，為確保企業的經營管理能夠有效有序進行，實現企業效益最大化的目標，需要對每個環節的生產和管理進行審查評價。內部審計為企業實施審查評價提供了平臺，內審部門每次審查評價的過程，就是確保集團公司各組成部分按計劃和要求執行任務的過程，促進了部門之間的有機配合，有效保證了集團公司經濟活動的有序開展。助力集團企業實現資產保值增值。內部審計作為企業的一種戰略，通過對集團公司各組成部門進行審查、評價，從集團高度來判斷是否按照成本效益原則執行各項經濟活動，通過查找經濟活動出現錯誤的原因，提出相應整改意見，反饋給集團企業管理層，為管理層提出針對性和建設性的決策建議提供基礎，通過節約成本、改善管理，助力集團公司實現國有資產保值增值。

2 明確審計范圍

審計檢查前應明確內部審計的期間，重大問題可追溯到以前年度，重要事項延伸至審計日。明確審計對象范圍，對集團母公司、子、孫公司、完全控股公司要全部納入審計范圍，對于參股公司，按照實質重于形式的原則，可以選擇性選取。

審計范圍明確后，審前應組織所有人員仔細分析研究集團企業的組織架構、持控股關系，年度審計報告合并范圍。

3 明確審計內容

3.1 執行相關財經法規情況

被審計單位執行《公司法》、《會計法》、《企業國有資產法》等法律法規情況；落實和執行中央、所屬部門及集團企業相關規章制度和決策部署情況；董事會、董事長履行職權情況；組織實施董事會決議、履行總經理職責情況。

3.2 內控制度建立和執行情況

被審計單位是否建立健全了內部控制制度，制度是否有效執行。重點對各類收入管理、支出控制程序、重大建設項目科學決策，以及國有資產管理等制度進行檢查。結合審計情況，對各項內控制度進行分析，并檢查對照與現行國家法律法規是否相符，指出存在的薄弱環節或缺陷，做出客觀評價。

3.3 財務狀況及財務管理情況

①資產的管理及運營情況。各項資產的管理是否符合規定；完工項目是否及時竣工驗收、進行資產登記；資產的處置、處理是否按規定程序辦理；有無違規資產擔保、抵押等現象。

②負債情況。往來款項核算是否清晰、清理是否及時，有無長期掛賬和利用往來賬戶隱瞞收入支出等問題；重點關注資金數額大、時間長的往來賬項；有無賬外債務。

③目標任務完成及損益情況。審查是否完成了有關目標任務；各項業務是否全部納入單位核算；關注對下屬公司監管情況及關聯方交易，有無造成公司損益不實。

④重大經濟事項決策及執行情況

審查對外投資融資及合作、重點建設項目、物資采購等重大經濟事項決策程序、執行和落實情況，是否嚴格履行了民主決策程序；審查項目招標及合同管理情況，是否較好控制了有關風險，重大合同的簽署是否按照金額權限進行了集體決策，合同是否按規定執行，尤其對于貨物品種、質量、金額、數量等發生變更的，是否按照原程序重新履行了審批程序；有無因決策失誤或管理不善造成損失浪費等現象[1]。有關專項資金是否按預算組織實施，是否?？顚Ｓ?，項目的變更、調整或終止，是否按照規定的程序進行。endprint

⑤資產、負債情況

資產的管理、使用及保值增值情況。主要審核任期內各項資產的管理是否符合規定，有無賬外資產；資產的處置是否嚴格履行審批手續。通過國有資產（一般按凈資產數）的增減變化，確認國有資產保值增值情況。

負債情況。重點審查往來款項催要及清理是否及時，有無長期掛賬和利用往來賬戶隱瞞收入等問題；重點關注資金數額大、時間長的往來賬項，對于有問題甚至有個人行為的往來賬項，要認真分析原因；有無賬外債務。

4 審計重點及審計方法

重點審計各單位財經法規執行情況，內部控制制度的建立健全及有效執行情況，預算執行及其他服務資金收支管理情況。重點運用抽查會計及相關經濟業務記錄、分析性復核、符合性測試、詢問、審閱、監盤等審計方法[2]。綜合運用召開座談會、進行綜合民主測評、個別談話聽取意見、向相關單位了解有關情況等方法?？山梃b參考年度審計報告、財務檢查報告等別的部門已有的各項報告。

5 審計工作步驟

①做好審前調查工作。向相關職能部門了解被審計單位預算、重點建設項目執行情況；向人事部門、機關紀委了解被審計單位信訪舉報情況。

②擬定審計工作方案。根據審前調查的結果確定審計重點，根據審計重點確定審計成員分工。調配審計人員并做好相關準備工作。

③做好進點準備工作。向被審計單位下發審計通知書、審前調查資料、被審計單位審計承諾書、審計資料清單、審計日程安排表等文書。

④召開審計進點會。審計組長介紹開展內部審計的意義及對此次審計工作提出具體要求。被審計單位作書面述職報告。

⑤召開業務流程介紹會。了解被審計單位機構設置、重要經濟事項、人員編制，財務會計機構及其工作情況，相關內控制度及其執行情況，以往接受審計及檢查情況，所屬單位及其基本情況。

⑥檢查辦理審前其它事項。檢查是否張貼審計公告書，是否設立意見箱。辦理被審計單位承諾書和報表、賬簿、憑證等資料接收手續等事宜。

⑦召開審計組碰頭會。根據業務流程介紹會及開展談話了解的情況，進一步研究討論審計工作方案，每位審計人員進一步細化各自的審計任務，明確審計重點、審計范圍和審計方法[3]。

⑧分塊審計。每位審計人員要做好審計工作記錄，整理好取證材料，做到真實、全面、規范、準確，形成審計工作底稿并請有關部門、人員核實后簽字蓋章。各成員根據分工，按審計報告要求整理匯總審計情況，審計組成員交換意見，做到事實清楚、定性準確。將書面資料整理裝袋、電子資料打包以備存檔。

⑨現場審計結果反饋。對審計結果進行歸納、分析，寫出審計報告初稿，并向審計組長匯報；審計組長向集團領導班子反饋現場審計結果情況。

⑩審計報告。書面征求集團企業意見。根據反饋的書面意見，修改審計報告征求意見稿。審計報告及審計結果報告經主要負責人審定后出具正式審計報告及審計結果報告。

審計歸檔及后續工作。按審計程序歸集整理審計檔案。及時收集被審計單位整改落實反饋情況，檢查審計整改情況。

6 結語

通過對集團企業內部審計的監督與檢查，可以及時發現集團企業管理中的薄弱環節，為企業進一步加強內部控制建設，有效防范經營風險，明確戰略定位，開拓創新盈利模式，確保國有資產保值增值具有很好的現實意義。

【參考文獻】

【1】王寶慶，張慶龍.內部審計：Internal auditing[M].大慶：東北財經大學出版社，2013.

【2】李紅星.集團公司加強內部控制與內部審計建設研究[J].中國商論，2014（29）：34-35.

【3】楊勝雄.我國集團公司內部審計存在的問題與對策建議[J].福建廣播電視大學學報，2016（4）：41-42.endprint