新金融工具準則對商業銀行的影響及對策分析

鄭小玲

摘 要 本文分析了新金融工具的變化情況，探討了準則變化對商業銀行的影響，并提出了具有針對性的解決對策。

關鍵詞 新金融工具 商業銀行 影響 對策

在銀行體系中，金融工具是其資產負債的主要內容，銀行持有的絕大部分資產都是金融資產。新金融工具對金融資產的計量、分類、減值提出了新的要求，和現有的金融工具準則相比發生了較大的變化。因此，銀行在經營管理、財務報告上受到影響，央行的宏觀審慎監管也會發生變化，分析金融工具準則的變化對商業銀行的影響具有很強的現實意義。

一、新金融工具準則發生的變化分析

第一，金融資產分類從四分類變為三分類，使得會計處理更具客觀性和一致性。傳統金融工具準則按照持有金融資產的目的和意圖進行金融資產的類別劃分，劃分為金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四分類，這種分類主觀意圖較強，分類較為復雜，其中還涉及活躍市場判斷、固定到期日判斷等多種因素，在分類的時候具有較強的隨意性，影響了會計信息的真實性與可比性，尤其是在公允價值的運用上，存在經濟上行期虛高、經濟下行期低估等多種問題，導致銀行財務報表波動幅度明顯。新金融工具準則以企業持有金融資產的合同現金流量特征與業務模式作為分類依據和標準，將金融資產劃分為以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入當期損益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益三種金融資產，會計處理顯得更具客觀性和一致性。

第二，金融資產減值處理從已發生損失法變為預期損失法，提升了風險應對能力。傳統金融工具準則根據已發生的損失進行金融資產減值的會計處理，也就是說要有確鑿、客觀的證據表明已經發生了損失，才計提資產減值準備，減值金額是根據計提損失時點預計未來現金流量確定的，沒有將可能發生的信用損失考慮在內，導致準備的計提出現滯后的現象，信用風險損失確認不足或延遲。新金融工具準則將未來信用損失情況考慮在內，引入預期損失法，足額、及時地計提了金融資產減值準備，將金融風險控制在可控范圍之內。

二、新金融工具準則對商業銀行的影響及相應對策闡述

（一）對銀行財務報告的影響

新金融工具準則將影響銀行會計科目和會計系統。新金融工具準則將金融資產從原本的四分類變為三分類，這意味著銀行的會計科目系統將發生很大的變化，應收款項、可供出售金融資產、持有至到期投資等會計科目將被取代。

首先，交易性金融資產的處理方式和原本準則的處理方式相比沒有重大變化。如果持有金融資產的目的是為了交易或被指定為FVTPL，那么則將其分類為FVTPL。

其次，持有至到期投資大多為中長期債券，在會計處理過程中基本能滿足以攤余成本計量的要求，因此，新金融工具準則依然要求其以攤余成本計價。但是也有部分持有至到期投資符合以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的FVOCI的要求，它們將被重新分類。

貸款和應收款項作為金融資產的重要組成部分之一，具備以攤余成本計量的特征，在新金融工具準則中，其變化不大。部分貸款受到展期選擇權、可變利率、提前償付權的影響，合同現金流難以達到償還本金和利息的目的，這種情況下，貸款和應收款項將不能以攤余成本計量，只能將其歸類為交易性金融資產，并以公允價值變動計入當期損益。比如，當銀行為石油企業發放貸款，并且貸款利率與石油價格掛鉤的時候，在原有的金融工具準則下，因為該項資產的特點是具有持有意圖并且無活躍市場，將被劃分為貸款，而在新金融工具準則下，該合同因為特殊的利率結構，合同現金流并不僅僅囊括本金和利息內容，將被劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的交易性金融資產。

最后，可供出售金融資產是一項需要根據現金流量模式和商業模式進行會計核算方法選擇的金融資產。可供出售金融資產在會計處理上滿足以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的特征。一般來說，非交易性的可供出售權益工具金融資產在被指定后，不可以撤銷。

此外，部分金融資產因為自身結構不清晰，在實際操作中很難將其進行簡單的分類。非標投資就是在國際金融市場和會計準則上很少見的一個概念。國際會計準則上所說的證券投資大多是股票投資或債券投資，而非標投資卻是以結構化投資、信托計劃和資金管理計劃為主的投資，現金流特征和業務模式是對其進行分類的基礎和前提。非標投資具有強烈的中國特色，對其分類需要經過層層分析，并以基礎資產作為后續分類的基礎，不能簡單地將之劃分到某類金融資產中。

此外，新金融工具準則可能會加劇銀行的利潤波動，原本的四分類金融資產轉化為三分類金融資產后，可供出售金融資產受到的影響最為嚴重，銀行利潤波動成為必然。

（二）對銀行經營管理的影響

從表面上看，新金融工具準則影響的只是銀行對各類經濟業務的會計處理方法和原則，但是從本質上看，其影響到的是銀行的財務狀況、經營成果、經營管理理念、風險管理體系和風險管理模式。

第一，銀行需建立更加專業的數據庫體系和會計估值體系。新金融工具準則需要更龐大的數據庫模型來支持預期損失模型的運用，數據的質量和全面性將直接影響預期風險和損失估計的準確性，銀行的風險管理水平和決策能力受到直接影響。雖然一些銀行已經積累了大量的數據，并將之融入了會計信息數據庫中，但是這些數據大多是建立在已發生損失基礎上的數據，不能作為預期損失模型的基礎性數據進行模型預測，尤其是在中長期貸款中，貸款生命周期較長，信用損失估計需要的數據精確性更高。

第二，銀行需及時修訂金融工具業務相關的管理辦法和操作系統。新金融工具準則發生了較大的變化，牽涉的范圍和層面非常廣泛，在實施過程中存在較大難度，其中涉及業務流程梳理、現金流特征描述、基礎數據收集、模型建立、制度完善和信息系統開發等多個層面。銀行要根據相關金融工具的現金流特征來確定分類標準和業務模式，并對業務管理框架和流程進行修訂。

第三，銀行需建立矩陣式管理模式，在部門之間建立橫向溝通機制。新金融工具準則的實施需要后臺財務部門、前臺業務部門、中臺風險管理部門的配合和支持，是一個整合了多個部（下轉第頁）（上接第頁）門的專業化管理模式和核算方法。業務模式判斷可能會對業務部門的業務產生重要影響。比如，預期信用損失會轉變多個業務部門的經濟實質，在這個過程中，業務部門的參與積極性和意見提出的完善性就顯得至關重要，而這一切都需要矩陣式管理模式的支持。

第四，銀行需完善風險管理體系。新金融準則要求在過去、現在和前瞻性信息的基礎上，利用預期損失法，使金融資產的減值準備在信用數據和信用評價的基礎上，形成完善的信用風險管理機制，進而提高對信用風險事件的應對能力。新金融工具準則提出的顯著惡化是一個相對比較的概念，是對金融資產期末信用風險和期初信用風險變化程度與性質的描述；傳統金融工具準則的四級分類則是一個絕對比較的概念，是在貸款發生的時點對金融工具風險進行分類的過程中，精確度不夠完整，導致違約概率大幅度提升。可見，實施精細化管理是目前的重中之重。

第五，銀行需要開拓新的業務領域。新金融工具準則簡化了對衍生金融工具的會計處理程序，促使銀行等金融機構積極主動地開拓套期保值業務和相關業務，極大地擴大了利潤空間。新金融工具準則將進一步和國際金融準則趨同，我國銀行業等金融機構所使用的商業語言能夠直接和國際資本市場互通，便于我國金融機構走向國際競爭領域，為我國國際化金融戰略奠定良好的基礎，構筑完善的競爭環境和競爭機制。

總而言之，新金融工具準則更加契合銀行的實際發展，能夠給銀行財務報告體系和經營管理帶來不同程度的影響，促使銀行更加規范、有序地開展金融業務，為國家和經濟發展作出更大的貢獻。

（作者單位為吉林省信托有限責任公司）

參考文獻

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