淺析可在企業(yè)所得稅稅前抵扣的原始憑證

周麗

摘 要 原始憑證的真實(shí)規(guī)范性影響的不僅僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還關(guān)系到企業(yè)所得稅的稅前抵扣。為此，本文主要對可在企業(yè)所得稅稅前抵扣的原始憑證進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 所得稅 原始憑證 抵扣

原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證。原始憑證的真實(shí)規(guī)范不僅決定了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用能否被允許在企業(yè)所得稅前扣除，直接影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。2018年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，規(guī)定了可以稅前扣除的原始憑證，下面簡析企業(yè)在日常核算中可以稅前抵扣的原始憑證。

一、稅前抵扣憑證的原則

稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

二、稅前扣除憑證的基本內(nèi)容

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位或個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

三、稅前扣除憑證的具體事項(xiàng)

（一）發(fā)票

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，應(yīng)取得發(fā)票。

企業(yè)私自印制、偽造、變造、作廢，開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

（二）財(cái)政票據(jù)

《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令第70號(hào)）規(guī)定：財(cái)政票據(jù)，是指由財(cái)政部門監(jiān)（印）制、發(fā)放、管理，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動(dòng)收取財(cái)物時(shí)，向公民、法人和其他組織開具的憑證。財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、審計(jì)等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

財(cái)政票據(jù)的種類主要包括非稅收入類票據(jù)、其他財(cái)政票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)三類，企業(yè)最常收到的是行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)、公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)等。但是，套印財(cái)政部門票據(jù)監(jiān)制章的《XX省（市）行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算統(tǒng)一收款收據(jù)》等，一律不得作為成本費(fèi)用扣除憑證。

（三）自制憑證

依據(jù)自制內(nèi)部憑證稅前扣除，關(guān)鍵在于合理性和真實(shí)性。比如，工資表需要有簽字表、勞動(dòng)合同和個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)資料加以佐證；企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向員工及其家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

（四）資產(chǎn)損失

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

資產(chǎn)損失的稅前扣除憑證包括資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算資料、稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)申報(bào)回執(zhí)。

（五）五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)），企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除。

（六）分割單

分割單也屬于可稅前扣除的原始憑證，它的使用通常有兩種情況。

第一，在境內(nèi)與別人共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)以及非應(yīng)稅勞務(wù)支出時(shí)，采取分?jǐn)偡绞降模ㄒ环綉{發(fā)票或其他分割單，另一方憑分割單即可稅前扣除）。

第二，租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)產(chǎn)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄐ啪€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降模☉{出租方開具外部憑證即分割單，稅前扣除）。

四、結(jié)語

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，除了發(fā)票以外，只要取得符合稅法規(guī)定的、有效的原始憑證，都可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的有效憑證。

（作者單位為安徽中煙工業(yè)公司蕪湖卷煙廠財(cái)務(wù)科）

參考文獻(xiàn)

[1] 張雅.中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算問題及對策建議[J].時(shí)代金融，2018（24）：110-111.

[2] 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法[J].交通財(cái)會(huì)，2018（07）：81-84.