蔬菜流通環節免征增值稅的經濟分析

鄧海鋒

（中華全國供銷合作總社濟南果品研究院，山東濟南250014）

民以食為天，老百姓菜籃子關系社會的穩定，尤其對我國這樣一個蔬菜生產、消費和貿易大國，菜籃子問題意義重大。當前我國蔬菜流通成本高、效率低、市場主體發育程度低、交易方式落后、流通信息服務差。2011年12月9日，國務院辦公廳印發了《關于加強鮮活農產品流通體系建設的意見》（國辦發〔2011〕59號，以下簡稱《意見》），提出完善農產品流通稅收政策，免征蔬菜流通環節增值稅[1]。2011年12月31日，財政部、國家稅務總局聯合印發了《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號，以下簡稱《通知》）。通知要求自2012年1月1日起免征根菜類、薯芋類、蔥蒜類、白菜類、葉菜類等14個類別219個品種的蔬菜流通環節增值稅。同時規定經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于享受免稅政策蔬菜的范圍，而各種蔬菜罐頭則不屬于享受免稅政策蔬菜的范圍。這一政策的提出，有利于減少流通環節，保障蔬菜市場供應和價格穩定。

政策執行6年多以來，在減輕農產品流通企業稅務負擔、提升企業現金流質量、促進農產品流通模式創新、平抑物價等方面起到了積極作用，但也表現出了一些問題。本文從這一政策出發，分析了政策的出臺背景及執行過程中產生的利弊，并針對實施過程中存在的問題提出了解決對策。

1 免征蔬菜流通環節增值稅的背景分析

據調研，我國蔬菜運輸物流成本明顯高于歐美國家的物流成本。一是物流運輸中各種環節收費太多、太高，二是路政的罰款，三是高昂的柴油、汽油等費用。早在2009年，交通運輸部、國家發展改革委就發布了鮮活農產品享受綠色通道的政策，減免相關車輛通行費。但當時定制的清單種類有限，導致現在很多農產品沒有享受到“綠色通道”。雖然有些地區結合當地實際情況，擴充制定了地方版的《鮮活農產品品種目錄》，但地方保護主義仍然會給蔬菜運輸帶來麻煩[2]。

1.1 政治方面

《意見》由國務院牽頭制定，施行的可能性和節奏都快于之前類似稅收優惠政策的推出。其出臺背景為居民消費價格指數（尤其是食品類）的快速攀升，在經濟增速放緩的背景下，降低物價增長對人民生活質量的不良影響是各級政府的重要任務。財稅兩部門適時下發《通知》，免征蔬菜流通環節增值稅，旨在盡快將國務院文件精神落到實處，同時這也是兩部門落實結構性減稅政策采取的重要舉措。新政策的實施，無疑減輕了從事蔬菜流通企業的稅務負擔[3]。雖然作為價外稅的增值稅不計入企業損益，但稅負的減輕最直接的效果是提升企業現金流質量，進而促使企業讓利于民，降低售價，抑制居民消費價格指數的快速攀升。

1.2 經濟方面

新政策實施之前，尤其是金稅三期實施之前，我國農產品流通環節增值稅征管難度較大，是流轉稅體制中漏洞較大的環節。虛開發票、發票開具格式不規范、低征高抵和稽核困難等都是農產品流通環節增值稅征管面臨的主要問題。我國蔬菜產業發展尚處于較低水平，一方面，蔬菜生產主要以家庭為單位進行，稅收意識淡薄，尚不具備將從事蔬菜種植的農戶完全納入增值稅征扣稅機制的條件；另一方面，蔬菜流通及加工產業還處于起步階段，競爭力不強，無法承受因不抵扣進項稅所帶來的成本增加壓力。免征增值稅政策，涉及蔬菜流通過程中的各個環節，既能夠將蔬菜生產者成功納入增值稅征納體系，又能規避下游蔬菜產業增值稅無法抵扣的風險，具備經濟可行性[4]。

2 免稅政策的影響

免征蔬菜流通環節增值稅，在減輕蔬菜流通企業稅務負擔、提升企業現金流質量、平抑物價、促進農產品流通模式創新等方面起到了積極作用，但也表現出了一定的弊端。

2.1 有利影響

2.1.1 降低企業稅收成本，有利于蔬菜價格控制

免征蔬菜流通環節增值稅，可以減少從事蔬菜銷售納稅人的增值稅支出，進而促進其降低銷售價格。對從事蔬菜銷售的納稅人和終端消費者來說是有利的。

（1）減少稅務開支，降低企業成本

免除蔬菜增值稅之后，蔬菜在流通領域的成本將會降低，企業的稅負減輕，其現金流量會得到改善，在當前偏緊貨幣政策的環境下，這些企業的發展受到扶持，將進一步促使蔬菜零售價格下降，有利于農產品品質的提高和成本的下降，對平抑物價發揮積極作用，消費者也將因此直接受益。

（2）維持正常利潤，降低蔬菜銷售價格

免稅前后，若企業的銷售定價選擇維持毛利額不變。享受免稅政策后會降低蔬菜售價。此次減稅將使蔬菜流通領域成本降低，促使蔬菜零售價格下降，緩解“菜貴傷民”現象。有人對減稅的影響作了粗略測算，如果以8元/500 g的茭白來測算，減去10%的流通環節增值稅的話，價格將降為7.2元/500 g，降價近1元/500 g。

2.1.2 促進行業整合，減少流通環節，促進農產品流通模式創新

農產品流通是聯系農產品的生產與消費的橋梁，生產者與消費者處于產業價值鏈的兩端，提高農戶利益，維護消費者福利是農產品流通所要達成的根本目標。傳統農產品流通產業價值鏈主要存在兩方面的問題：一是農產品流通產業價值鏈環節過多，出現不必要的價值沉淀或價值補償，造成農產品價格過高。二是農戶在農產品流通產業價值鏈環節中處于不利競爭地位，在價值分配方面缺乏主導權。傳統農產品的流通環節過多，層層流轉，使得大部分的農產品產業價值鏈被流通環節過度拉長，流通環節所需補償的價值比例過高。而在不斷高起的農產品價格中，農戶所能分享的價值比例卻偏低，原因在于傳統分散化的個體生產模式，使得農戶在對接大市場中處于競爭劣勢。在傳統的農產品價值鏈中，由于農戶受自身能力、組織化程度低以及信息不對稱等諸多因素的影響，使其無法在農產品的價值分配中占據主導地位，從而降低農戶的農產品供給意愿。因此，如何促進農戶在農產品的產業價值鏈中分享更多的利益，選擇合適的流通組織形式顯得至關重要。

2010年，國家稅務總局《關于“公司+農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的通知》（國家稅務總局公告2010年第2號）規定，以“公司+農戶”模式從事農產品經營相關企業，可以按照《企業所得稅法實施條例》有關規定，享受減免企業所得稅優惠。因此，免征蔬菜流通環節增值稅能夠進一步促進企業進行“公司+農戶”蔬菜經營模式的實施和創新。“公司+農戶”經營模式是蔬菜銷售企業稅收籌劃中應用較多、效果比較理想的思路。其中關鍵一步在于如何將蔬菜的生產業務前移給農戶，通過其種植生產出蔬菜初級產品，公司再將其收購過來，達到享受“公司+農戶”經營模式所得稅優惠政策的目的。站在企業經營角度看，免征蔬菜流通環節增值稅能在長線效應上降低蔬菜流通環節的成本，將進一步完善我國蔬菜流通體系，促進以“農超對接”等為主的產銷銜接。

2.2 不利影響

2.2.1 涵蓋范圍有限

《通知》明確規定了經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于享受免稅政策蔬菜的范圍；各種蔬菜罐頭不屬于享受免稅政策蔬菜的范圍。也就是說以蔬菜為原材料進行深加工后的產品在銷售過程中不能繼續享受增值稅免稅優惠。

2.2.2 引發深加工環節的重復征稅

蔬菜流通的終端除消費者正常生活消費外，還有深加工企業以蔬菜為原料進行的精深加工。免征流通環節增值稅不符合增值稅基本理論，可能造成深加工環節多交稅。而事實上，由于增值稅是對生產和銷售各環節征收的一種流轉稅，道道征收，也是一種鏈條稅，實行環環抵扣機制，下一環節繳納的增值稅可以扣除上一環節已經繳納過的增值稅。納稅人將免稅蔬菜銷售給從事加工生產的增值稅一般納稅人，如果銷售方選擇了免稅待遇，則從事生產加工的下游增值稅一般納稅人將無法取得增值稅專用發票，也無法進行進項稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈條人為斷裂。由于銷售方選擇了免稅待遇，則其購進時的進項稅金不得抵扣，這部分增值稅金只能是作為價格的一部分轉嫁到下游企業，下游企業再銷售時就會對這部分從上游轉嫁過來的增值稅再征收一次，形成了重復征稅，因此，以免稅蔬菜為原材料繼續從事生產加工，就會產生重復征稅，最終將推高終端環節的銷售價格。

3 解決對策

3.1 控制免稅范圍

為避免或減少由于免征蔬菜流通環節增值稅而產生的不利影響，應考慮減少流通環節、控制免稅范圍，變更減免方式，從而避免流通抵扣環節斷鏈。

從增值稅的征收原理來講，直接的增值稅免稅并不是真正意義上的免稅，這種免稅很可能會產生流通過程中某一環節的納稅人少繳稅，而下游環節的納稅人多繳稅。因此，應該縮小直接減免增值稅的范圍。

3.2 實施先征后返、即征即退等財政補貼方式

在征管條件及財政條件允許的情況下，可以采用先征后返、即征即退等方式。這些優惠方式屬于財政補貼，既可以保證增值稅征收鏈條的延續，也可以讓從事批發零售的納稅人直接受益。但現實情況決定了我國的增值稅現實征管條件還不允許這樣做，主要是因為目前我國從事蔬菜批發零售的企業數量多、規模差別大、財務核算水平差距大，部分企業稅收政策遵從度低。

另外，先征后返、即征即退方式的稅收優惠需要財政部門的資金補貼，可能會出現財政支付困難的情況[5]。

3.3 提升稅收優惠力度

在多種約束性條件并存的前提下，減少流通環節、控制免稅范圍，變更減免方式，避免流通抵扣環節斷鏈等都是理論上的思考。就目前的實際情況而言，免征流通環節增值稅的優惠政策能夠減輕蔬菜銷售企業稅務負擔、提升企業現金流質量、促進農產品流通模式創新、平抑物價，征收成本低，作用效果明顯。