論B2C電商企業(yè)收入確認問題

楊曉丹 胡虹

摘要：隨著電子商務的高速發(fā)展，電商已經(jīng)融入了制造業(yè)、服務業(yè)、零售業(yè)等多個行業(yè)。我國目前現(xiàn)行的會計準則對于電子商務企業(yè)的收入確認問題并沒有明確規(guī)定，已經(jīng)不能適應迅猛發(fā)展的電子商務，文章旨在探討當代電子商務環(huán)境下，B2C電商企業(yè)多種類型商品收入確認的現(xiàn)狀與問題，分析各種因素對電子商務收入確認的影響，提出一些行之有效的政策建議來規(guī)范對電商的收入確認。

關鍵詞：B2C電商企業(yè)；收入確認；2017新收入準則

近年來互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展促進了一批電商企業(yè)的興起，而B2C企業(yè)則是最常見的電子商務交易模式，比如淘寶商城、京東商城等。B2C是一種電商企業(yè)模式的英文縮寫，即是Business-to-Customer，也就是商家面對顧客的銷售模式。據(jù)中國電子商務研究中心（100EC.CN）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2015年，中國電子商務交易額已達到20.8萬億元，同比增長27%。2016年上半年中國電子商務交易規(guī)模達10.5萬億元，同比增長37.6%。其中，B2B市場交易規(guī)模達7.9萬億元，同比增長36.2%。網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模2.3萬億元，同比增長43.4%。由此不難看出電子商務營銷將是一個很有發(fā)展前途的途徑。但我國目前實行的會計準則收入確認的對象主要是針對傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)，在電商時代，該收入準則引發(fā)了諸多與傳統(tǒng)的會計準則、收入確認方式的沖突。

我國現(xiàn)行收入準則主要是以公允價值作為收入計量的基礎，側重于強調(diào)“風險報酬轉移”而IFRS15是以交易價格作為基礎，即主體需確定預計因交付合同所規(guī)定商品與服務而有權獲取的對價，IFRS15更注重合同的簽訂與控制權的轉移。基于此，2017年7月5日，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，該準則于2018年1月開始施行。該準則修訂的主要目的是與IFRS15保持趨同，為我國電商企業(yè)在收入確定中遇到的問題提供了指引。

一、B2C電商企業(yè)收入確認對會計準則的沖擊

（一）電子商務對權責發(fā)生制的沖擊

電商企業(yè)對傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟環(huán)境沖擊巨大，進而影響以往的會計理論。目前，我國現(xiàn)行的收入準則大多使用權責發(fā)生制，但是電子商務企業(yè)的商品種類新穎，有些商品似乎收付實現(xiàn)制更適合。

堅持權責發(fā)生制原則，認為電子商務依然存在傳統(tǒng)商務活動，統(tǒng)一使用權責發(fā)生制更能準確反映當期收益，有利于投資者的投資決策。然而，在虛擬的交易模式下，不再使用傳統(tǒng)的合同，也沒有了實體的憑證。當下的會計準則無法為電商企業(yè)的收入問題提供標準，簡單的會計核算問題采用收付實現(xiàn)制更為方便。

（二）不同類型商品對權責發(fā)生制的沖擊

1.支持退換的商品收入確認分析

對于有形商品而言，在存在退換貨的情況下，如果賣家簡單的使用收付實現(xiàn)制在收到貨款后進行收入確認，是很難真實的體現(xiàn)交易事實的。尤其是在購物“雙11”，消費者大量的購貨，而后又出現(xiàn)大量的退貨，在這種不理性的消費狀態(tài)下，搜集來的退換貨數(shù)據(jù)也很難真實反映銷售事實。

2.不支持退換的商品收入確認分析

淘寶商城中也存在一些不支持“七天無理由退貨”的商品。包括鮮花、蛋糕、彩票、吃喝玩樂折扣類、網(wǎng)游虛擬商品交易之類，也包括淘寶官方活動規(guī)范就已經(jīng)規(guī)定的商品類目。這些商品有有形商品，同時又包括虛擬商品。其中的有形商品具有時效性，比如購買鮮花，鮮花的保鮮期很短，七天后很可能已經(jīng)失去了原有的觀賞價值，這種商品似乎更適合立即確認收入。

3.提供勞務的收入確認分析

服務銷售收入和信息交付收入都屬于提供勞務收入，服務類商品又分為兩類，一次性提供勞務與多次性提供勞務。

一次性提供勞務有手機話費充值、購買視頻網(wǎng)課、生活繳費或者網(wǎng)游充值等等。僅需幾秒即可完成交易，方便快捷。但是只要確認交易成功，就不可以退換商品。一次性提供的勞務不支持“七天無理由退貨”商品一樣，認為在買家簽收時就可以確認收入了。

對于勞務收入，我國目前是按完工進度予以確認。但是對于提供多次勞務的網(wǎng)絡商品而言，似乎并不太適用。比如購買三個月的網(wǎng)課賬號，三個月內(nèi)可以不計次數(shù)的登錄賬號，只需要付一次款。但在買家下訂單時，商品的所有權并沒有完全發(fā)生轉移。即使買家立刻確認收貨，賣家依然保留與商品有關的控制權。如果在未到期的情況下，賣家依然有可能違約，更改賬號密碼，對于電商企業(yè)而言，完工百分比法就不適用了，很有可能高估企業(yè)的收益。對于此類提供多次勞務的服務類商品而言，如何確認收入才能更為合理還需進一步探討。

4.積分抵扣對貨幣計量假設的沖擊

獎勵積分是一種用于抵扣賬款的方式，也是一種促銷手段。在各店鋪間獲取的積分可以打破傳統(tǒng)的使用限制，不一定要在獲取積分處使用，而是可以在整個平臺通用。但是多種多樣的虛擬貨幣與真實貨幣的兌換比例并不穩(wěn)定，如何規(guī)范虛擬貨幣的使用仍需進一步研究。

二、規(guī)范B2C企業(yè)收入確認的建議

（一）堅持權責發(fā)生制原則

對于會計信息是否真實可靠，收付實現(xiàn)制原則反映出現(xiàn)金流量的相關信息更能被接受，但對于收入是否真實可靠，收付實現(xiàn)制難以正確的反映企業(yè)實際的經(jīng)營成果，也無法給財務信息披露使用者最準確的信息。關于會計信息及時性方面來說，權責發(fā)生制的確認當企業(yè)明確規(guī)定收入的要求是擁有獲得收入的權力，而不是在收到現(xiàn)金時再明確收入。這樣才能夠及時的反映企業(yè)的最真實經(jīng)營狀況，也更能滿足企業(yè)管理者的決策要求。

（二）應用控制權轉移的時點確認收入

1.對于允許退貨情況的商品收入確認

對于銷量大且已上規(guī)模的商鋪來說，根據(jù)權責發(fā)生制原則，基于“商品退貨預估模型”，我們可以把可能會發(fā)生的收入確認劃分成三個時點：買家收到商品的時間、退換商品后第二次顧客收到的時間，和無法確認的時間。大部分人會在收到商品時確認收入，換貨后收到商品確認占小部分，不能確認時點的幾乎沒有。買家在下訂單時就可以確認賣家能可靠計量的收入，而賣家在發(fā)貨時就可以可靠的計量發(fā)出商品及有關的成本。所以，我們也可以認為，賣家可以通過“商品退貨預估模型”估計未來銷售商品的收入時點。

對于銷售量不大的商鋪來說，則可以采取直接在第八天也就是“七天無理由退貨”期間過去之后再確認收入。在賣家讓買家簽收商品之后的第八天起，就可以確定商品所有權上的主要風險和報酬都轉移給了買家，同時也不再保留商品的繼續(xù)管理權，也不再有效控制已售出的商品。為此，對于規(guī)模小并且銷量也不大的商鋪而言，買家在確認收到貨物之后第八天起再去確定收入的流入才能更為可靠。

2.對于不允許退貨情況的商品收入確認

此類商品在賣方發(fā)貨之前就會告知，一旦發(fā)貨給買家就不得退回。在明確收入流入的方面，買家簽收貨物時，商家就已經(jīng)把與商品所有權相關存在的風險與報酬全都轉移給了買家。并且賣家也不再保留商品的繼續(xù)管理權和已銷售商品的有效控制權。賣家在發(fā)出貨物時就可以可靠計量與商品相關的成本，而買家也可以在確認訂單時可靠的計量賣家的收入金額。也就可以知道，買家在確認商品到達時就是不支持退換貨物的收入流入的確認時點。

3.對于服務類商品的收入確認

依照IFRS15新收入準則規(guī)定，當要履行義務對應的控制權向買方轉移時，才可以進行收入的確認，確認的金額也就是履約義務可以分配到的收入。對于購買的賬號而言，假設有三個月使用期限，在到期時，商品所有權上的主要風險與報酬已經(jīng)轉移，與商品與服務所有權相關的繼續(xù)管理權也完全轉移了，賣方不能控制已出售的商品，此時確認收入更為合理。

（三）規(guī)范虛擬貨幣兌換比例

虛擬貨幣對貨幣計量假設產(chǎn)生了一定沖擊，為此，要規(guī)范且穩(wěn)定虛擬貨幣與真實貨幣的兌換比例，比例需合理。商家應按照抵扣前的金額進行收入確認，積分抵扣部分則應該由平臺與店鋪按比例分攤且計入銷售費用。對于虛擬貨幣而言，運用穩(wěn)定合理的兌換比例是折算為真實貨幣的基礎，也能更真實的反映企業(yè)當期的收入狀況。

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