公立醫院內部控制建設存在的問題及對策研究

馮曉燕

摘要：本篇文章首先對公立醫院開展內部控制的意義進行闡述，從缺乏完善的醫院內部控制體系、沒有構建科學的預算管理體系、缺乏內部審計的支撐、醫院信息系統建設及控制管理薄弱四個方面入手，對公立醫院開展內部控制面臨的主要問題進行解析，并以此為依據，提出健全落實公立醫院內部控制的對策。

關鍵詞：公立醫院；內部控制建設；問題；對策

針對公立醫院來說，其作為一個特殊性的單位，自身含有一定的公益特性，給社會提供良好醫療服務的基礎上，還要對其運營性進行綜合思考。公立醫院在運營發展環節中，注重效率和效益的提升，不斷實現運營規模的擴充。隨著醫療衛生體系改革不斷深入，給醫院運營管理提出了更嚴格的要求。由于一些公立醫院沒有構建規范的內部控制體系，無法達到當前醫院內部管理要求，不能對醫院運營環節中存在的各項風險因素進行防范和管控，影響醫院正常運行，需要給予高度關注。

一、公立醫院開展內部控制的意義

隨著公立醫院改革逐漸深入，醫院內部以及外部環境出現了顯著改變，而內部控制體系在提升醫院內部管理水平方面起到了舉足輕重的作用。有效的內部控制體系，不但能夠真實反映醫院運營情況，同時還能確保醫院各項運營活動的合理性和規范性，保證醫院運營安全。事業單位內部控制工作得到了政府部門的高度注重，從2014年開始，財政部門要求事業單位全面開展內部控制管理工作[1]。而醫院作為事業單位中的一部分，在運營環節中需要結合當前發展情況，在醫院內部管理過程中構建完善的內部控制體系，并將其落實到實處，對醫院運營情況進行監管，對經濟活動的風險進行防范和管控，及時找出存在的問題，建立一道防線，防止風險給醫院整體運營和發展帶來不利影響。

內部控制執行力度和效率將會給醫院各項體系的運行帶來直接影響，能增強醫院綜合競爭實力，推動醫院穩定發展。公立醫院內部控制體系作為各項運營活動的依據，需結合醫院實際狀況，要求所有職工一同參與到內部控制工作中，在確保醫院各項運營活動合理合法的基礎上，提升資金使用效率，保障財務數據真實完善，防止徇私舞弊現象的出現，提升醫院運營和服務效率，在提高醫院整體管理水平的條件下，促進醫院戰略目標的順利實現，給人民群眾提供良好的醫療服務。

二、公立醫院開展內部控制面臨的主要問題

（一）缺乏完善的醫院內部控制體系

現階段，公立醫院通過開展內部控制管理工作，實現對各項支出成本的科學把控。但是對業務流程掌握不全面，沒有給予內部控制執行管理高度重視，表面上管理較為嚴謹，實際上存在諸多問題。由于公立醫院沒有構建完善的內部控制體系，沒有給予內部控制工作高度注重，導致醫院整體管理水平差強人意。

（二）沒有構建科學的預算管理體系

預算作為內部控制的核心內容，當前公立醫院對財務預算職責認識不充分，大部分醫院在進行預算編制的過程中，結合政府部門給醫院提出的相關標準，并結合上年度相關數據實現編制，預算不具備合理性和規范性[2]。醫院預算過于重視預算完成情況，強調例如執行率、業務效益、收支結余等財務指標，忽略預算執行環節以及預算非財務指標起到的效果，過于注重效果，忽略過程控制和組織工作考核。

（三）缺乏內部審計的支撐

醫院在開展內部控制管理工作時，由于缺少內部審計的支撐，導致內部控制工作無法深入到各個環節中，影響內部控制自身作用的發揮。通常情況下，在業務信息獲取的過程中，往往依靠于信息技術人員來實現，對業務數據物理以及邏輯方面缺少相關把控，不兼容崗位職責分配混亂。即便大部分公立醫院已經設定了對應的審計部門以及相關人員，但是因為部分人員認為審計工作就是一項得罪人的差事，僅僅在形式上設定了對應的審計部門，卻沒有將審計作用全面激發。

（四）醫院信息系統建設及控制管理薄弱

隨著科學技術水平的逐漸提升，諸多領域開始把信息化技術運用到內部管理工作中，公立醫院也不例外。在應用信息系統的過程中，醫院更為注重其應用效果，而忽略通過設定內部控制流程，確保財務數據的整體安全。其中涉及了應用人員權限設定、數據備份、模板制作等，這些漏洞也逐漸突顯。

三、健全落實公立醫院內部控制的對策

（一）強化計算機環境下醫院內部控制制度建設

醫院業務和財務工作的信息化是醫院今后運營發展的主要趨勢。在這種環境下，怎樣實現不兼容崗位的分離，以及怎樣將數據訪問、輸出以及更改權限等加以綜合分配，是當前公立醫院構建內部控制時首要思考的問題[3]。醫院可以通過利用信息化技術實現內部控制管理工作的開展，并注重計算機環境下所引發的風險，加強防御和處理，減少風險發生。此外，通過構建完善的內部控制管理體系，設定專業的內部控制管理部門，配備專業的工作人員，可以給內部控制管理工作開展提供依據和保障。

（二）建立醫院內部控制風險管理框架

首先，醫院管理人員應該具備良好的內部控制管理意識，把內部控制管理工作貫穿于醫院運營活動中，分散并融合到醫院各個業務環節中，內部控制應該根據工作流程加以科學設定，加強內部控制管理力度。其次，結合醫院實際情況以及風險管理要求，設定規范的內部控制風險管理框架。在進行內部控制風險管理框架設定的過程中，應該把風險管理當作主體，在進行風險分析的情況下，加強醫院當前存在風險因素的識別，以此實現各項風險內部控制管理體系的構建。通過科學設定內部控制風險管理框架，能夠讓醫院各項管理工作開展做到有章可循、有據可依，并能夠對醫院潛在風險進行識別、分析、評估和處理，實現對風險的把控和監管，保證醫院整體運營安全。

（三）建立科學合理的預算體系

要想實現內部控制體系的構建，就要完善預算體系。財務部門需要在對內部以及外部環境加以綜合分析的基礎上，科學設定預算管理標準，采用自上而下和自下而上相結合的方法，開展預算編制工作。將設定的預算目標充分分解和執行，實現預算管理體系的完善和優化。在預算執行過程中，不但要注重執行結果，還要強調執行過程，明確實際情況和預算之間的偏差，發現并重視薄弱環境，以此保證后續預算編制和執行更具規范性和合理性。完善的預算管理體系能夠實現醫院現有資源的科學分配和有效利用，避免鋪張浪費，有效控制成本。在預算執行過程中進行監管，及時找出存在的偏差，提出整改方案和措施，對預算執行狀況加以評估，引導醫院運營目標的順利實現。

（四）建立相對獨立的醫院內部審計機構

審計部門應參與到公立醫院內部控制評估、監管等各環節中，是醫院構建內部控制體系的核心。醫院出于對各項費用的思考，往往不會聘請專業的注冊會計師來實現審計工作，因此，在醫院內部科學設定內部審計機構是非常必要的[4]。審計并非僅對財務報表個別現象進行核查，而是對整個運營活動全過程進行監控。醫院內部審計機構應該具備較強的獨立性，提升自身勝任能力，保證審計工作的公正性和嚴謹性。要想將審計作用充分發揮，還要全面參與到內部控制執行監管工作中，做好事前、事中以及事后管理和評估工作。

四、結束語

總而言之，在當前背景下，公立醫院在開展內部控制工作時，將會面臨大量的問題，要想實現醫院的穩定發展，就要根據實際狀況，科學設定內部控制體系，完善風險管理框架，提升相關人員的專業素養，將醫院內部控制管理中的問題進行處理，以此促進醫院整體效益的提升。

參考文獻：

[1]張香紅，李自娟，申富平，曹琴英，葛軍.公立醫院內部控制存在的問題與對策[J].經貿實踐，2018 （07）：61-62.

[2]袁麗.縣級公立醫院內部控制存在的問題及對策[J].中國國際財經（中英文），2018 （07）：101-102.

[3]姜婷.財務視角下公立醫院內部控制體系建設現狀及優化對策研究[J].中國集體經濟，2017 （28）：119-120.

[4]馮秀琴.試論縣級公立醫院內部控制中的問題及對策[J].財會學習，2017 （09）：252-253.