煤炭企業(yè)所得稅合理籌劃

□ 山西 何文靖

隨著國家加強稅制改革，煤炭企業(yè)納稅額大幅增加，對煤炭企業(yè)產生了不利影響。對于這種情況，試圖加強對企業(yè)生產成本的控制，從而提升企業(yè)的盈利水平根本行不通，很多煤炭企業(yè)管理者認識到唯有加強企業(yè)納稅籌劃，做好節(jié)稅、避稅、稅收轉嫁等，企業(yè)才能生存發(fā)展。在煤炭企業(yè)各種稅收中，企業(yè)所得稅所占比例很大，對企業(yè)盈利水平的影響也很大，因此對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃是降低煤炭企業(yè)成本，提高煤炭企業(yè)效益和實現可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

一、煤炭企業(yè)所得稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅對煤炭企業(yè)各種決策中的影響作用已越來越大，對企業(yè)所得稅進行合理籌劃具有非常重要的意義。

1.有利于企業(yè)利益最大化。由于國家對企業(yè)征稅是無償的，稅收繳納金額的多少直接影響到企業(yè)利潤。企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要因素之一，在企業(yè)的經營管理中占有舉足輕重的地位，企業(yè)通過納稅籌劃，可以選擇納稅較輕的方案，節(jié)減企業(yè)稅收成本，或者通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩，獲取資金的時間價值，如果將當期應該繳納的稅款延緩用于購買政府公債，取得的投資收益可免交企業(yè)所得稅，有利于納稅人利益最大化。

2.有利于減少企業(yè)財務風險。企業(yè)為了維持正常運行或者擴大規(guī)模，通常需要借債，而債務資金的使用成本很高，增加了企業(yè)的財務風險。為了減少財務風險，煤炭企業(yè)在進行各項決策之前，應該進行所得稅稅收籌劃，使整個企業(yè)的經營活動更為合理，應盡可能減少納稅總額，或者盡可能延遲納稅，使企業(yè)當期的資金總量增加，使財務活動更健康有序的運行，企業(yè)償債能力增強，從而降低財務風險。

3.有利于資源優(yōu)化配置。稅收會影響資源配置的結構和規(guī)模，影響生產者的資源配置行為。煤炭企業(yè)可以根據企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，進行相應的籌資、投資、經營管理等，盡管這種情況在主觀上是為了減輕企業(yè)稅收負擔，但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，走向了優(yōu)化產業(yè)結構和產品布局的道路，有利于促進資源的合理配置。

二、煤炭企業(yè)所得稅籌劃的可行性

進行稅收籌劃必須符合一定的條件，由于煤炭企業(yè)的經濟總量比較大，業(yè)務比較復雜，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的空間比較大，效果比較明顯，可行性主要有以下幾種原因：

1.企業(yè)的主觀能動性。稅收盡管是企業(yè)應盡的義務，但它畢竟會造成企業(yè)的經濟利益損失，是企業(yè)的一種負擔，每個企業(yè)都希望得到經濟利益的最大化，希望稅收負擔越少越好，主觀上都愿意進行稅收籌劃。

2.稅收政策的靈活性。納稅人的經濟活動和經營方式是多種多樣的，納稅人可以對經營活動進行安排使納稅人身份發(fā)生變化，可以充分利用國家減稅或免稅等優(yōu)惠政策，進行財產收益與經營利潤的相互轉換，達到減輕稅負或脫離納稅的目的。

3.會計核算方法的多樣性。會計核算方法是許多稅種確定應納稅額的基礎，稅收制度中認可某些會計核算方法及相關因素具有可選擇性，不同的核算方法會直接或間接影響到稅收，會計核算方法的多樣性為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供了重要技術手段，企業(yè)可以根據環(huán)境和自身情況，選擇有利的會計核算方法。

4.市場經濟的國際化。市場經濟的不斷發(fā)展，帶來了企業(yè)理財活動的國際化，由于每個國家在稅收的管理上對稅收政策和管轄權的規(guī)定不同，各國稅法制度的差異為企業(yè)跨國開展稅收籌劃提供了可行性。企業(yè)在不違背稅法的前提下，可以采用適當的方法，利用這些差別和漏洞，將自己的稅收負擔降低到最低水平。

三、煤炭企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

煤炭企業(yè)應針對行業(yè)特點，圍繞不同的經營活動，進行整體規(guī)劃。

1.企業(yè)組織形式的籌劃。由于很多煤炭企業(yè)涉及跨區(qū)經營，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生不同的影響，采用何種形式進行納稅籌劃時必須要進行考慮。如果設立分公司，那么分公司在設立初期出現的虧損可由總公司的利潤來彌補，如果后期分公司發(fā)展得好，并且當分公司所在地稅率較低時，則可以把它轉化為子公司形式，從而減輕總公司的納稅額。

2.資金成本來源的籌劃。不同渠道的資金成本各不相同，如股票的籌資成本為股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息，企業(yè)在籌集資金時，應充分利用負債籌資，盡量避免向非金融機構高息借款，一旦發(fā)生高息借款后，若是同行業(yè)互相拆借的借款，可以轉化為企業(yè)之間的業(yè)務往來開支；若是企業(yè)內部集資的借款，可以將部分費用轉至工會經費中開支。

3.就業(yè)安置的籌劃。按照企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)只要錄用下崗員工、待業(yè)員工、專業(yè)員工、殘疾人士就給予一定的加計扣除，煤炭企業(yè)應結合自身崗位特點，分析哪些崗位適合安置上述人員，在不影響企業(yè)效率的情況下盡可能錄用。

4.工資福利的籌劃。為了減少企業(yè)納稅負擔，應適當提高職工工資標準，以工資的形式發(fā)放福利，合理為職工辦理補充醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險，并適當加大職工教育經費投入，持有企業(yè)股票的職工，分紅可以改為以績效工資或年終獎金予以發(fā)放。通過上述措施不但可以調動職工的積極性，保障了企業(yè)職工業(yè)務素質的提高，而且增加了企業(yè)的稅前扣除，促進企業(yè)的發(fā)展。

5.固定資產折舊的籌劃。固定資產折舊是企業(yè)成本費用中很重要的一個內容，折舊額越大，應納稅所得額就越少。煤炭企業(yè)應依據稅法規(guī)定以實際情況，盡可能選用加速折舊法及最低折舊年限，使前期折舊最大化，企業(yè)前期少繳納所得稅，使企業(yè)會計利潤發(fā)生后移，所得稅推遲到后期繳納，從而節(jié)約財務利息。除此之外，若達到預定可使用狀態(tài)的在建工程應及時轉入固定資產，提取折舊，以避免提前納稅。

6.開展創(chuàng)新工作的籌劃。企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，投資國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，或者企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以減免企業(yè)所得稅。企業(yè)應將納稅籌劃重點放在創(chuàng)新上，設立自己的研發(fā)公司，研發(fā)新技術、新產品，除了研發(fā)核心技術外，還要研發(fā)如何利用礦井水、工業(yè)廢水、煤矸石和爐渣等，并且既符合企業(yè)的發(fā)展要求，也符合國家環(huán)境保護的發(fā)展需求，從而減輕企業(yè)稅負。

企業(yè)所得稅合理籌劃作為一種可以合法節(jié)約稅金支出的行為，正越來越多地為煤炭企業(yè)所重視。煤炭企業(yè)在進行納稅籌劃時，要全面掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，從而降低企業(yè)稅負，需要指出的是在進行籌劃時，要準確理解稅法，以避免籌劃不當使企業(yè)陷入偷稅漏稅的境地。