我國證券交易稅法的立法構想

覃 丹

山西林業職業技術學院，山西 太原 030009

一、回顧我國證券交易稅法的發展史及構法的必要性

1993年改革開放之后我國為促進金融市場的發展，國家稅務總局就已經對證券交易稅進行了研究與論證，在當時金融市場以及證券交易的發展提出了基本發展框架，1994年計劃開征證券交易稅但始終沒有在市場中真正實施，一方面是我國當時的市場環境中證券種類單一，市場規模不大，證券市場的發展處于試點狀態，還沒有推廣到全國，且相關的法律法規以及監管機制并不全面，沒有達到開設證券交易稅的條件與時機。因此國務院在《國家稅務總局工商稅制改革實施方案》中指出為了便于銜接《中華人民共和國證券法》，決定暫緩開征證券交易稅。此后直到現在，我國金融經濟市場中都是用股票印花稅代替證券交易稅。但近年來隨著新《中華人民共和國證券法》的出臺及實施，進一步提出要規范金融經濟市場的發展，制定證券交易稅稅法勢在必行，尤其是現行的股票印花稅制立法存在嚴重缺失，導致征稅都是采取依附現存稅法的應急辦法，缺乏充分的法規依據，導致市場體系混亂，不利于國家對金融經濟市場的發展。構建獨立的證券交易稅法，摒除股票交易稅法的使用，為我國證券交易稅的開征與實施提供充足的法規依據，實現證券交易市場發展的規范性及完整性，起到促進我國證券市場發展的作用，滿足新時期證券交易市場監督機制健全及法規法規完善的迫切性及必要性，維持金融經濟市場的秩序。

二、現存證券交易稅法征收法存在的問題及原因分析

目前我國證券交易稅還是采用股票印花稅征收法，依據股票交易稅的征收形式征收相關的證券交易稅，以代替還未立法的證券交易稅，實施市場監管以及法律監督。但股票與證券雖然同為金融經濟的產品，其類型以及交易方法卻相差甚遠，導致以下三大問題：

(一)法律依據不足

印花稅主要是針對法律所列舉憑證行為征收的稅目，尤其是現行的股票繳印印花稅缺少基本的稅收法規依據，都是套用《中華人民共和國印花稅暫行條例》，難以靈活應對各種市場交易情況，在實施過程中由于相關立法不符——證券交易稅的基本立法是《中華人民共和國證券法》，故而印花稅稅目列舉法不能滿足證券交易稅的計算標準，且由于股票交易印花稅的規定——《關于股份制試點企業有關稅收問題的暫行規定》是行政規章，所以效力層級上與行政法規《中華人民共和國印花稅暫行條例》處于對立狀態，不具備相應的效力，無論是從稅率還是從效力層級，都與我國法規固定的稅種開征與停征、稅率確定必須以國務院決定為主，其他機構與個人無權更改，所以按照規定征收印花稅既不嚴謹也不準確。

(二)稅基不利于正確引導投資

依照現行稅收政策來看，目前我國只對二級市場征收印花稅，但上市法人股、金融債券以及企業債券、投資基金等等并沒有在征稅范圍之內，導致稅基較窄，不利于證券稅收的調節面，增加了稅收負債率，無法滿足個人投資的需求，使得證券稅收在個人投資市場處于劣勢。特別是近年來國內個人股交易十分流行，但由于法人股交易與個人股交易處于不平衡狀態，基金交易與法人股沒有統一的規定，且期貨交易稅也是各不相同，這樣的稅收制度是的證券之間的利率結構失衡，資金流向受稅制設計影響較深，不利于資金流向的正確引導。特別是當股印花稅具有多重政策目標的職能下，不僅成為其他稅種的替代品，而且還要承擔起多項職能，難堪重負。其中由于當前股票交易印花稅被廣泛用于繼承、贈與等非交易轉讓股票行為之中，忽略了印花稅本質的特征，不僅難以實現特定的政策目標，且還阻礙科學、合理稅制建設，難以滿足金融市場的發展要求，單一比例稅率收緊了稅收調節力度，不符合國家宏觀調控的要求，無法重點調控大資金對股市的操縱。

三、我國證券交易稅法的立法構想

立法內容主要包括六個方面，納稅人、征稅對象、稅率、征稅機關、征稅方式以及征稅制度。基于新的《中華人民共和國證券法》，我國證券交易稅的納稅人應是有價證券的賣方，國內所有從事有價證券交易的單位及個人，代理買賣證券的經營機構及托管機構；征稅對象由于國內《證券法》沒有明確的證券定義，只能從較為權威經濟學家的概念進行確定，證券交易稅的征稅對象是有價證券的交易行為，包括網絡交易、面對面交易以及代理交易等等交易形式，有價證券的范圍有貨幣證券、資本證券、不動產抵押證券等等；稅率主要是針對交易金額進行全額征稅，為提高對證券交易的調控面以及稅基寬度，稅率必須要降低對納稅人的負擔，以便于在市場開征證券交易稅，提高證券交易稅的認同度，因此根據證券交易稅的規范證券市場的作用來看，其固定性要與其他稅種一樣，在適當范圍內制定浮動稅率使其保持較低水平，以便于政府根據證券市場的實際發展隨機應變調整稅率，維護市場穩定性及規范性；征稅機關在征稅中必須要以一稅一法原則，根據《證券交易稅法》由稅務總局負責統一征收，確保證券交易稅的中央稅種，確保稅收歸財政所有；征稅方式則是依據二級證券市場的交易行為，針對完全電子化交易實現信息化的征稅方式，確保征稅行為符合證券交易行為，減少對納稅人征稅的負擔，以交易過程的特殊性充分利用及計算機技術以及信息技術的發展，以統一完整程序，通過銀行、稅務機關、證券機構三方聯合，從資源共享到征稅環節設計數據庫建立，確保信息技術下征稅過程的透明化、公開化以及合理化，實現網絡信息公示及納稅人與稅務機關之間的信息均衡；稅收制度設計中要明確減免稅、征收辦法以及收入劃分，依據股票交易印花稅對減免標準以及納稅起點進行征收，明確納稅政策做到依法納稅及依法監管，保護中小投資者的利益以及征稅的全面性。

四、結語

目前我國是采用股票交易的法律制度展開證券交易稅法的征收，無論是監管機制還是法規執行力度，都由于金融產品結構及市場的發展不同，導致我國證券交易稅法落后于國際水平，特別是在全球經濟發展大趨勢下，國內外市場處于對接狀態，證券交易稅法的缺失嚴重阻礙了我國金融體系中的證券市場開拓。以股票交易印花稅代替證券交易稅的做法存在兩大缺陷，一是本身股票交易印花稅就存在缺陷，且股票印花稅的制定主要是針對股票交易，與證券交易相去甚遠，二是我國出臺了新的《中華人民共和國證券法》，為適應市場及新環境的發展，制定符合新時代金融市場證券交易稅的法律是證券市場健康、長效發展的當務之急。