騙取出口退稅和虛開增值稅專用發票的犯罪手段

近年來，虛開騙稅不法分子作案手段不斷翻新，虛開騙稅案件呈現出“專業化、集團化、智能化、鏈條長、跨區域、隱蔽性強”等多重特征。

不法分子設立專門的“開票公司”

收取開票費對外虛開。職業犯罪團伙盜用他人身份信息注冊企業或收購已注冊企業，以較低的開票費尋求到進項發票后，再收取較高的開票費對外虛開，從而賺取開票費差額進行非法營利。

職業“黃牛”分離票貨實施虛開

職業虛開中間人或業務員從實際購貨者（不要發票的）手中聚集大量資金，打給下游買票者，下游買票者再將資金支付給銷售貨物企業，簽訂購銷合同并索取發票，貨物則由中間人或者業務員交付給實際購貨者，使得上游銷售企業被虛開。

初始環節自開票引發的虛開

玉門市豪強農作物秸稈再利用生炭公司虛構與河南汝南縣眾鑫煤炭等公司之間炭末交易，為其虛開增值稅專用發票共計134份，并按虛開票面金額一定比例收取手續費。為逃避虛開增值稅發票所產生的票面銷項稅款，在無真實業務往來的情況下，先后冒用玉門鎮、花海鎮村民等10人的身份信息，虛構發生玉米秸稈買賣交易的事實，虛開農產品收購發票共計211份，發票金額16523718.3元，抵扣進項稅款2148083.38元。

豪強公司之所以能對外虛開增值稅專用發票，就是因為自行虛開了農產品收購憑證作為進項抵扣，進而形成虛開鏈條。在增值稅抵扣鏈起始端，除了農產品收購發票外，還有海關進口繳款書、接受境外應稅服務的企業虛開解繳稅款的稅收繳款憑證。

末端環節不開票引發的虛開

齊齊哈爾市9戶煤炭經銷企業在沒有真實業務的情況下，大量虛開貨物名稱為“煤炭”的專用發票。同時涉案企業為了不繳或者少繳稅款，大量獲取山東東營成品油銷售企業虛開的專用發票抵扣進項稅額，貨物名稱均為“成品油”。這些煤炭經銷企業在很短的經營期內注銷，有的直接走逃。

貨物和勞務流轉到最后的消費環節，消費者不需要專用發票，在選擇是索取普通發票協稅護稅，還是不要發票享受打折優惠，大多消費者會選擇后者。案例中煤炭經銷企業之所以能虛開增值稅專用發票，是能夠取得上游成品油銷售企業虛開的專用發票抵扣進項稅額。成品油銷售企業的客戶包括普通消費者和生產經營單位，普通消費者大多不需要開具發票，這樣成品油銷售企業就存在未開票收入，也就會出現所謂的“富余票”。

優惠政策漏洞引發的虛開

萍鄉市多戶從事貴重金屬貿易企業，短時間內開出大量銷售黃金的增值稅專用發票，經稅務稽查局調查取證，發票受票企業取得的發票抵扣聯票面信息與涉案企業發票記賬聯票面信息不一致，記賬聯貨物名稱為“標準黃金”，抵扣聯貨物名稱為“廢舊金屬、錳礦石、醫療設備和煤”。

案例中會員單位通過上海黃金交易所銷售標準黃金，發生實物交割時實行增值稅即征即退。萍鄉市貴重金屬貿易企業正是利用這一點，與會員單位共謀，取得會員單位開具的增值稅專用發票作為進項抵扣，再通過變造貨物品名等手段再次對外虛開，從而形成虛開發票鏈，取得非法利益，甚至形成虛開增值稅專用發票職業犯罪團伙。此外地方政府的招商引資政策，對企業繳納的增值稅由財政返回，同樣會引發虛開發票。另外一個重要的增值稅優惠政策就是出口退稅，擁有“富余票”的生產商只要向出口企業虛開銷售額或無貨虛開，出口企業依據虛增的進項稅額既可以獲得退稅貨款。

稅制不健全引發的虛開

泰安市某鋼材有限公司以票面金額6.5%、7%、8%的價格為泰安某電器有限公司虛開增值稅專用發票，在沒有貨物交易的情況下，虛開增值稅專用發票，虛開稅款數額巨大。

泰安某鋼材公司對外虛開發票，卻不增加企業稅負，既不是因為企業處在增值稅鏈的首尾，也沒有享受稅收優惠，而是因為我國稅制的不完善所致。鋼材公司的銷售對象大都是房地產建筑安裝企業，而建筑安裝企業是繳納營業稅，不需要取得增值稅專用發票作為進項扣除。在不開票給予折扣銷售的利誘下，不少建筑安裝企業也會選擇不需要開票。這樣剛才公司就會積累大量“富余票”，為虛開增值稅發票提供了條件。稅制不完善導致的虛開發票，營改增試點之前的運輸發票問題也很嚴重，營改增以后得到了有效的解決。

防偽稅控系統漏洞引發的虛開

北京某科技公司與江西某制藥公司簽訂購銷合同，要求江西制藥公司先開出專用發票，驗證真偽后才付款。制藥公司按照科技公司要求開具專用發票后，傳真給北京公司驗證真偽。后因其他原因雙方協議解除，制藥公司將已經開具的發票全部在系統上進行了作廢處理。后來檢查發現，北京科技公司盜取了這批發票的票面信息，制作成了“克隆票”，但將開票企業名稱改為其他公司名稱，使“克隆票”順利通過系統認證，并躲過稅務部門的日常管理。后來在稽核比對環節發現問題，并通過人工審核檢查才使真相大白。

在增值稅發票系統升級之前，增值稅專用發票只對發票代碼、發票號碼、開票日期、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額、稅額共七項數字信息進行加密，生成密文。認證是將發票票面7項數字信息與密文解密后的信息進行比對，一致就能通過，所以能通過發票認證系統認證的發票并不一定就是真實發票。克隆發票保留了真實發票中七項信息和系統生成的密文，所以能順利通過防偽稅控系統認證。

注冊不實、經營不實

自“五證合一”等商事制度改革后，注冊辦理企業取消了原來要求對公司注冊資本、出資方式、出資額、出資時間等的硬性規定，只需身份證即可注冊登記辦理企業。有的不法分子一段時間就注冊多戶公司，甚至同一地址注冊多戶，給日常征管帶來極大難度。而大多增值稅發票虛開的商貿企業實際上無經營場所、無工作人員和無生產經營的“三無”企業。有的涉案企業法人并非實際經營者，而是利用不知情人的身份證登記注冊。財務人員也非企業內部會計，而是中介代理人員。此類不實注冊，新辦商貿企業居多。

當前出口騙稅案件，主要分為假報出口騙稅和采用其他欺騙手段騙稅兩類。

“假報出口”是行為人本身沒有出口產品，但為騙取國家出口退稅款而采取偽造單據、憑證等手段，虛構已稅貨物出口的事實。最常見的伎倆有：1.偽造或者簽訂虛假的買賣合同； 2.以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據、憑證；3.虛開、偽造、非法購買增值稅專用發票或者其他可以用于出口退稅的發票，等等。

除了“假報出口”以外，不法分子還有其他一些欺騙手段來騙取國家出口退稅款。主要有：1.騙取出口貨物退稅資格的；2.將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；3.雖有貨物出口，但虛構該出口貨物的品名、數量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的，等等。