騙取出口退稅和虛開增值稅專用發票的犯罪特點分析

騙取出口退稅主要是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。虛開增值稅專用發票是指為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

犯罪特點

手段隱蔽化

犯罪分子主要是從獲取出口退稅合法單證的各個環節入手，通過虛構購銷業務等手段，從相關部門套取出口貨物報關單、出口收匯核銷單和增值稅專用發票等票面真實而內容虛假的退稅單證，為騙取出口退稅披上合法的外衣。

犯罪分子已由原來在退稅申報環節作假，改為在發票的取得和開具等環節作假，先虛假抵扣，后真票虛開，在真票虛開的同時也使用假票進行抵扣，造成先偷稅，繼而進一步騙稅，騙稅手段更加隱蔽，增大了查處的難度。

方式專業化

犯罪分子與外貿企業、生產企業相互勾結，團伙作案，多數騙稅企業之間存在關聯關系，他們利用家族等親密關系勾結在一起，分工明確，專業化協作。一般方式是騙稅分子在幕后操縱，按照辦理出口退稅的程序，先選定外貿企業，再尋找虛假的供貨企業，虛構從收購到出口的各個環節，給稅務部門造成真實出口的假象，繼而達到騙取出口退稅的目的。

范圍擴大化

從地域上看，騙稅活動逐步由沿海敏感地區向內陸非敏感區域轉移，由南方向北方轉移的趨向。

行動迅速化

犯罪分子消息靈通，通訊及交通工具先進，騙稅一旦暴露，馬上將相關企業注銷，犯罪分子迅速攜款逃竄，銷聲匿跡。

具有普遍性

但是由于我國的市場經濟是從計劃經濟轉換過來的，人們的納稅意識到行為習慣還沒有能夠得到扭轉，這一過渡期，諸如“國稅大草堆，誰不扯誰吃虧”及“不偷稅、漏稅、不能發財致富”之說盛行，成為了各地不法人員的“口頭禪”并付諸于犯罪實施。一時采用偷、逃、騙稅等手段損害國家利益的違法犯罪也屢禁不止。且由于存在著增值稅專用發票額可以依法抵扣納稅款的制度，還使得不少社會閑散人員也加入此隊伍專業從事此行，其中不泛有人鋌而走險，不惜以身試法。

團伙作案并跨地區作案致難以查處

虛開增值稅專用發票犯罪，多具有跨地區、團伙、流動性等特點，有些不法分子利用那些因故停業而沒有注銷的企業名稱，以私刻的章印以他人之名虛開以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開增值稅專用發票。這些類似情況在跨地區、各地工商，稅務部門的相關信息難以互通，使得犯罪分子利用地區差和時間差得以逃脫監管而得逞。加之公安虛開案件立案，往往是稅務部門初步審核發現情況后才移送的，這樣案發后行為人早攜款潛逃了，所以一般說說偵查工作很難開展。

數額奇高給國家造成稅款巨額流失

虛開增值稅專用發票犯罪，一般虛開數額多成千上萬，幾百萬、幾千萬是常事，往往一起案件查下來，被證實的虛開數目令人難以置信。這些犯罪行為造成了國家稅款巨額流失的嚴重后果。其他涉及到經濟的刑事案件所不能比擬的。

犯罪原因

現行增值稅管理基本思路是信息化。大量的數據信息交叉比對，是防范虛開和打擊偷逃騙稅的重要途徑，相關部門密切配合、綜合治理是強化管理的有力保障。目前管理難點在于：

非法經濟利益的誘惑

犯罪分子用于偽造單證、打通關節、預交稅款的費用，遠遠低于他所騙取的國家退稅款。馬克思曾經這樣評價過資本家：當利潤達到20%時，給資本家帶來的是賺錢的快樂。當利潤達到100%時，給資本家帶來的是甘冒風險的沖動，不惜鋌而走險；當利潤達到300%的時候，他寧愿去冒被絞死的危險，以期一夜間暴富。

存僥幸心理

海關對出口價值10萬美元以下貨物的抽驗率只有5%，5萬美元以下的貨物隨機抽取，查驗能力非常有限，給不法分子套取出口貨物報關單有了可乘之機。犯罪分子以次充好、以少報多、虛假拼柜報關甚至空箱闖關以取得出口貨物報關單。

虛開增值稅專用發票為騙稅提供了便利條件

有的稅務機關在認定增值稅一般納稅人時，沒有對企業的資金、場地、人員等情況嚴格審查，沒有從源頭上查出虛假企業，加之增值稅專用發票一些管理制度缺陷，致使增值稅專用發票被騙購虛開并流入流通領域，成為騙稅分子據以申報退稅的“合法單證”。

地下錢莊的存在為騙稅提供了條件

一些專門兌換外匯的地下錢莊，在境內外都注冊了貿易公司，騙稅人把人民幣存入地下錢莊，地下錢莊再以美元的方式匯到騙稅人指定的國內賬戶中，騙稅人就很容易得到結匯水單，外匯管理局就會在“出口收匯核銷單”上蓋章，為騙稅又打通了一道關節。

出口退稅審核制度不夠科學和嚴格

目前退稅管理部門對出口退稅的審核審批，主要集中在單證的審核上，停留在案頭工作上，雖經很多環節、層層把關。但終究不能跳出案頭審核的圈圈。對出口企業的實際生產經營情況了解不夠，缺乏對出口企業動態活動的分析。不利于發現出口企業生產經營過程中出現的問題。

對廢舊物資收購發票管理薄弱

通過大量虛開廢舊物資收購發票來達到騙稅的目的。究其原因就是因為稅務部門對廢舊物資收購發票管理薄弱，使其容易得手。廢舊物資收購業務多是現金交易，涉及千家萬戶，調查取證工作也困難重重，同時稅控防偽系統和金稅工程尚未覆蓋這種發票，稅務部門管理上確實有相當大的困難。

獲取真實信息難度較大

當前，信息管稅機制尚未完全建立，稅務機關獲取的信息內容還不夠全面、領域還不夠寬廣、渠道還不夠順暢，交換還不夠及時，難以全面掌控經濟活動中貨物、發票、資金流的準確信息。以出口退稅為例，出口退稅管理涉及稅務、海關、外管、銀行等多個部門，退稅部門處于整個工作流程的末端，難以掌握出口貨物的真實信息。海關作為出口貨物的監管方，在目前查驗率偏低的情況下，也難以發現虛報貨物出口的問題，以至于傳遞給退稅部門的有關單據信息與實際不盡相符，在一定程度上使不法分子騙稅有了契機。

涉稅信息利用程度不夠

有關涉稅信息，一方面相對分散，外部信息綜合治稅平臺尚未建立，物流信息、商檢信息、銀行資金結算信息各處各位，許多對稅收管理有價值的信息，并不為稅務部門所掌握；另一方面應用粗放，即僅對收集的涉稅信息進行初步的審核、比對，未能充分發揮信息系統分析、評價、預測、發現等監控功能。

打擊稅收違法力度偏弱

當前，在查處虛開發票和偷逃騙稅案件中，有的案件存在取證難，定性難，阻力大，查處力量不足，且由于與海關、公安等司法部門聯動打擊機制不夠健全，致使有的案件移送公安立案難、檢察院起訴難和法院定罪不易、量刑偏輕等實際問題，影響了案件查處質量和打擊震懾效果。

強化建議

改進案件查辦方法

在不法分子反偵查意識越來越強、虛開發票和偷逃騙稅越來越隱蔽的情況下，應依托信息化手段，改進辦案方式，提高辦案質效。通過解剖式檢查，深入分析虛開和偷逃騙稅的手法、規律和特點，有針對性地對重點地區、重點行業、重點商品開展專項檢查，提高案件查辦的精確性和實效性，達到事半功倍的效果。進一步明確涉嫌虛開發票和偷逃騙稅的行政定性標準，推行分類管理辦法，優化人力資源配置，對查處虛開和偷逃騙稅行為實行專業化管理，靈活實施上級直接檢查、異地交叉檢查和上下聯動檢查方式，推進集約稽查。對一些性質較為特殊的案件，可提請由國家稅務總局督辦或直接查辦。

從發票方面。一是檢查發票號碼和開票時間，有些納稅人一次性從某處取得多張虛開的發票，為了以假亂真，故意將開票時間填成跨月的日期，但卻忽視了發票號碼相鄰的問題，甚至出現聯號。二是檢查金額異常發票。三是分析發票流向。相對來說，真實經營業務交易的銷售對象會比較分散，而虛開發票需要上下串通，相互信賴，所以對象比較固定。通過分析企業開票流向，離散性越小，虛開的可能性就越高。

從資金方面。一是檢查現金交易。虛開發票為逃避票、貨、款的不一致，購貨方往往用現金支付貨款，再取得開票方偽造的收款收據，制造虛假的資金往來。二是檢查異常的銀行匯票。三是檢查購貨合同。納稅人為了防范法律風險，一般會簽訂比較真實的購銷合同，因此將合同內容與企業銀行賬戶資金往來信息、存貨信息等進行比對分析，往往能發現虛開線索。

從貨物方面。一是檢查驗收人庫單與發票開具內容的匹配關系。若發現納稅人經常取得發票時間在前，驗收入庫單在后，但驗收入庫時數量與發票上數量完全相符，則虛開的嫌疑就很大。二是檢查貨物購銷價格。三是分析企業貨物運輸情況。檢查企業的運輸過路過橋單據，分析運輸單價與貨物價格比例是否合理，運輸貨物數量與實際運輸貨物數量及貨物入庫數量與賬上是否相符。

完善出口退稅管理和審核機制

把過去重點審核企業貨物是不是真正出口變為同時重點審核出口貨物是不是足額繳稅。如果出口貨物在出口前已經足額繳稅了。騙取出口退稅就無利可圖了。當然，其他單證的審核仍然要發揮作用，還要充分利用好口岸電子執法系統的信息與成果，從而建立起嚴防騙稅的“簡化程序，提高效率，加強控管，優化服務”出口退稅管理和審核新機制。

加強對廢舊物資收購發票的使用管理

從長遠來看，要徹底解決廢舊物資收購發票管理薄弱問題，稅務部門必須對收購環節的發票使用、廢舊物資進項稅額抵扣等問題研究出新的解決方案。就目前而言，管理部門應該針對廢舊物資收購發票的使用特點和存在問題采取一些有效的管理措施來堵塞漏洞：加強廢舊物資收購發票的使用許可審批；加強對使用收購發票企業的經營納稅監控；加大對利用廢舊物資收購發票實施偷騙稅活動的處罰力度。對觸犯刑律的，一定要移送司法機關。不能搞“以罰代刑”；依托信息化技術，實現對廢舊物資和農副產品收購業務的實時、全面、系統、有效的監控管理。

增加投入 優化設施

適當加大對出口退稅工作的投入，提高出口退稅管理的科技含量。增加現代化的防騙設備，提高防騙的手段，是做好出口退稅工作的技術保障。近幾年，各地的退稅工作條件逐步改善，但仍然存在諸多困難，在投入仍存有“重征輕退”的現象。因此，必須配備專門的交通和通訊工具等現代化的基礎設施和裝備。為防范騙稅，不僅要在系統內部實現電子信息聯網，而且還要與相關部門聯網。另外，建立退稅辦稅服務廳、改善檔案管理、派員赴外地調查取證等，都需要一定的物質基礎做保證。退稅工作直接為當地經濟發展服務，當地政府給予一定的財政支援和鼓勵，也是十分必要的。

加大宣傳和曝光力度

在日常的宣傳中，不僅要加強對納稅人法人代表、財務人員等稅務知識培訓和宣傳，而且要加強對納稅管理者的宣傳，使其提高對接收虛開專用發票行為嚴重性的認識，促使合法經營。堅持邊打擊邊宣傳的原則。及時向社會公告案件，通過新聞媒體有重點、分層次地曝光具有典型意義、社會影響力廣泛的大要案件。形成強大的輿論攻勢，以法律的強制性和威懾力震懾虛開和故意接受虛開發票的違法犯罪行為，維護稅收法律法規的尊嚴。

建立部門協作機制

防范虛開發票和打擊偷逃騙稅行為的職權分散在不同部門，是影響打擊力度和效果的重要因素。實踐中，針對同一案件，受種種因素影響，往往稅務、公安、檢察、法院在打擊力度、定性標準、懲處尺度等方面存在較大差異。因此，應進一步健全相關部門之間的溝通和協作機制，推進稅務機關與公安部門身份信息查詢系統實時聯網，建立偷逃騙稅人員黑名單制度和數據庫。實行稅務、海關、公安聯合辦案，發揮各自專長，形成強有力的打擊合力。對涉及政府工作人員的案件，及時提請紀檢監察部門介入，加大問責力度、減少辦案阻力。加強稅務部門與檢查、法院部門的溝通協調，促使涉稅刑事案件得到及時、準確、公正的判決。加強涉稅違法案件舉報的宣傳和管理，加大重大涉稅案件曝光力度。將誠信納稅情況納入社會信用體系，對有涉稅違法犯罪行為記錄的企業和個人在獲取貸款、發行債券、上市審批及享受政府扶持政策等方面作出限制性規定。