各國(guó)如何防范出口騙稅

世界各國(guó)在出口退稅方面的做法有很大差異，防范出口騙稅的策略也不盡相同，本文聚焦幾個(gè)比較有代表性的國(guó)家，看其在防范出口騙稅方面有什么經(jīng)驗(yàn)。

法國(guó)

法國(guó)是第一個(gè)實(shí)行出口退稅的國(guó)家，管理出口騙稅的經(jīng)驗(yàn)豐富。它不單依靠工商稅務(wù)部門，而是將稅務(wù)、海關(guān)與政府多個(gè)部門通過(guò)兩套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)聯(lián)合。其中 REBECCA 系統(tǒng)專門用于增值稅的退稅申請(qǐng)，使稅務(wù)、海關(guān)與政府及有關(guān)部門之間能無(wú)償、及時(shí)地共享有關(guān)信息。在征管體系上，為避免騙取退稅，法國(guó)不僅實(shí)現(xiàn)了征退一體化管理，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅申請(qǐng)審核程序有一系列規(guī)定。首次申請(qǐng)退稅的企業(yè)提出退稅申請(qǐng)時(shí)，需提供發(fā)票復(fù)印件，稅務(wù)局將退稅申請(qǐng)錄入 MEDOC 系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)記錄了解企業(yè)的情況，并根據(jù)系統(tǒng)顯示的風(fēng)險(xiǎn)分析表決定對(duì)企業(yè)采用短程序還是長(zhǎng)程序。對(duì)多次申請(qǐng)退稅的企業(yè)，法國(guó)有著嚴(yán)格的審查程序，包括審查企業(yè)前3個(gè)月的增值稅申報(bào)表復(fù)印件和銀行賬號(hào)等。在懲罰力度上，法國(guó)對(duì)出口騙稅的處罰非常嚴(yán)格。法國(guó)實(shí)行退稅后隨機(jī)檢查制，一旦查到有企業(yè)違反稅法的行為，會(huì)加倍罰款，并追溯企業(yè)10年以前的涉稅記錄，違法行為列入企業(yè)信用檔案，情節(jié)嚴(yán)重的還將追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。

意大利

意大利對(duì)進(jìn)出口貨物的稅收管理是以現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的信息監(jiān)管系統(tǒng)。意大利財(cái)政部信息中心在全國(guó)建立了網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)政部所屬各部門計(jì)算機(jī)、各大區(qū)計(jì)算機(jī)中心以及海關(guān)、財(cái)政警察、銀行等部門計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)，甚至將歐共體各國(guó)（地區(qū)）的計(jì)算機(jī)納入其中。意大利海關(guān)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)了解各企業(yè)進(jìn)出口貨物出

入境及其相關(guān)信息，據(jù)此進(jìn)行征退稅審核管理。為防止出口騙稅，在意大利凡申請(qǐng)退稅的出口企業(yè)，一律要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格檢查，最長(zhǎng)核查時(shí)間可達(dá)5年。意大利對(duì)進(jìn)出口貨物的檢查機(jī)構(gòu)有3個(gè)：稅務(wù)檢查中心、財(cái)政警察和海關(guān)。稅務(wù)檢查中心由專家組成，主要職責(zé)是對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，研究問(wèn)題，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向財(cái)政部提出改進(jìn)意見。財(cái)政警察主要職責(zé)是檢查一切經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的犯罪行為，包括稅收領(lǐng)域。海關(guān)的主要職責(zé)是在所有進(jìn)出口岸驗(yàn)單驗(yàn)貨。3個(gè)機(jī)構(gòu)各司其職，又互相協(xié)作和監(jiān)督。意大利對(duì)查出的偷稅、騙稅者，一般要處2-6倍的罰款，并加收滯納金，對(duì)嚴(yán)重的偷稅、騙稅還要判刑。納稅人應(yīng)在60天內(nèi)補(bǔ)繳查補(bǔ)稅款，否則，稅務(wù)部門可沒收其財(cái)產(chǎn)拍賣。

瑞士

瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局有權(quán)隨時(shí)檢查納稅人的納稅情況，對(duì)出口退稅進(jìn)行核查。稅務(wù)稽查員的職責(zé)是對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，對(duì)稅收中的問(wèn)題進(jìn)行研究，并據(jù)此向聯(lián)邦財(cái)政部和稅務(wù)局提出改進(jìn)意見。這些稅務(wù)稽查員都受過(guò)全面的會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，一方面檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)文件和自我申報(bào)的情況，另一方面也幫助企業(yè)改進(jìn)財(cái)稅管理。瑞士對(duì)進(jìn)出口貨物的稅收管理建立在以現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的嚴(yán)密信息監(jiān)管之上。瑞士聯(lián)邦財(cái)政部稅務(wù)局在全國(guó)形成一個(gè)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管信息可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)傳送給財(cái)政部和稅務(wù)局。瑞士聯(lián)邦稅務(wù)局一般是先辦退稅后檢查，一旦檢查發(fā)現(xiàn)有企業(yè)存在騙稅行為，會(huì)加倍罰款，并追溯10年徹底檢查，情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)有關(guān)人員追究刑事責(zé)任。

希臘

希臘的出口退稅主要有以下幾種情況：

第一類：不征不退方式。具體程序是：出口商在購(gòu)買供應(yīng)商產(chǎn)品的最后環(huán)節(jié)時(shí)，先填寫好由國(guó)民經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部統(tǒng)一印制的免繳增值稅出口申請(qǐng)書，與供應(yīng)商協(xié)商一致后，向稅務(wù)部門提交，經(jīng)批準(zhǔn)同意后，該產(chǎn)品在最后環(huán)節(jié)以不含增值稅的價(jià)格由供應(yīng)商賣給出口商出口，因此也不需要退增值稅。這種方式在希臘出口退稅環(huán)節(jié)中占較大比例。

第二類：先征后退方式。具體程序是：出口商繳納增值稅后再出口，然后憑海關(guān)簽章的出口報(bào)關(guān)單（三聯(lián)式發(fā)票，其中第二聯(lián)退回企業(yè)），到所在地稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅。如果內(nèi)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)增值稅倒掛現(xiàn)象，則可以申請(qǐng)退回該差額的增值稅。例如在最后環(huán)節(jié)某供應(yīng)商購(gòu)買用于生產(chǎn)報(bào)刊雜志原材料木漿時(shí)增值稅率為18%，而制成品報(bào)刊雜志的增值稅率僅為4%，這樣就出現(xiàn)增值稅倒掛現(xiàn)象，則該商人可以申請(qǐng)退回14%的差額。

第三類：“抵”增值稅方式。如為生產(chǎn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)繳增值稅，不足抵頂部分，再予以退稅。

出口退稅因出口方式的不同而有所區(qū)別。希臘的出口方式有三種：買斷出口、出口代理或生產(chǎn)企業(yè)直接出口。這三種情況的退稅情況分別為：

（一）出口商自行買斷出口：這種方式在希臘較為普遍。如該企業(yè)上年無(wú)出口退稅方面的劣跡記錄，則該企業(yè)可以申請(qǐng)不征不退方式。生產(chǎn)商為便于產(chǎn)品出口，一般都同意以這種方式把商品出售給出口商。

（二）出口商代理出口：如出口商代理廠家出口，該出口商不需繳納增值稅，但是被代理廠家在購(gòu)買原材料時(shí)被要求繳納增值稅。出口完成后，廠家須到所在地稅務(wù)部門申請(qǐng)退回該增值稅。申請(qǐng)退稅的執(zhí)行者可為出口代理商或者被代理廠家。

（三）生產(chǎn)商直接出口：為了降低成本增加利潤(rùn)，擁有外貿(mào)經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)商直接出口，在希臘已成為一種趨勢(shì)。生產(chǎn)商在購(gòu)買原材料時(shí)可與原料供應(yīng)商協(xié)商，填寫免繳原材料增值稅申請(qǐng)書出口；或者先繳納原材料增值稅后，再申請(qǐng)退稅。

以上三種方式具有兩個(gè)前提條件：（1）出口申請(qǐng)免繳的增值稅是最后環(huán)節(jié)的增值稅。（2）申請(qǐng)免繳增值稅有最高限額。申請(qǐng)部分的出口額以上年出口總額為上限。如某企業(yè)2002年的出口金額為500萬(wàn)歐元，且該企業(yè)2002年沒有騙稅等不良記錄，2003年可以申請(qǐng)不含增值稅出口的金額就是500萬(wàn)歐元。超額部分應(yīng)先繳納增值稅，再申請(qǐng)退回。

一般來(lái)說(shuō)，在出口商提出申請(qǐng)后一個(gè)月時(shí)間內(nèi)，該企業(yè)就可以獲得退稅款。在這么短時(shí)間內(nèi)如何有效防止出口商和生產(chǎn)商利用假出口進(jìn)行騙稅呢？希臘政府為此建立了一套實(shí)際有效的措施，包括各種法律規(guī)章以及成立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)。同時(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部有關(guān)稅務(wù)管理總司與海關(guān)通力合作，共同防止假出口，打擊騙稅。主要的措施包括：

成立金融犯罪稽查機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)全希臘的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管核查；

定期稽核。全國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門、海關(guān)內(nèi)部建立電子聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。出口退稅所需的全部憑證，報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、繳稅專用稅票等均可以通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)稽查。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息庫(kù)，并將信息庫(kù)儲(chǔ)存的信息與稽查部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)在線稽查和隨時(shí)稽查?；藘?nèi)容包括所有原料采購(gòu)及制成品產(chǎn)出比例記錄、進(jìn)貨單、進(jìn)出口核銷單、免繳增值稅申請(qǐng)書、銀行支票及信用執(zhí)行情況、提貨單等，尤以年?duì)I業(yè)額在600萬(wàn)歐元以上的企業(yè)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。

不定期抽查。如出現(xiàn)有人告發(fā)或檢舉揭發(fā)或某公司經(jīng)常性申請(qǐng)免繳增值稅等情況，稅務(wù)部門則會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行核查。如某企業(yè)稅務(wù)方面有可疑之處，主要通過(guò)地方稅務(wù)局查處，中央稅務(wù)部門一般不插手地方事務(wù)。但是中央財(cái)政分布在全國(guó)6大區(qū)的6個(gè)直轄查稅中心及57個(gè)地方稅務(wù)稽查處則有權(quán)查處所在地出口商偷稅漏稅以及稅務(wù)機(jī)關(guān)徇私舞弊等情況。

十字交叉查稅。所謂十字交叉查稅，就是先查出口商貨物收購(gòu)發(fā)票金額與數(shù)量，然后再查對(duì)應(yīng)的供貨商是否有發(fā)票存根，數(shù)量和金額等與出口商發(fā)票是否完全一致；出口報(bào)關(guān)單的批次、數(shù)量和重量等是否與收匯核銷單上的一致；申請(qǐng)退稅與繳稅專用稅票記錄是否一致等。

如果某企業(yè)偷漏稅事實(shí)成立，將被處以重罰。涉及增值稅方面的具體處罰方式是：若某企業(yè)一年內(nèi)偷漏稅額逾3000歐元，法庭將判處責(zé)任人1年監(jiān)禁；如某企業(yè)一年內(nèi)偷漏稅額逾73500歐元，法庭將判處責(zé)任人10年監(jiān)禁。

雖然希臘稅務(wù)措施較為完善，處罰力度也極為嚴(yán)厲，但退稅方面還是暴露出了一些問(wèn)題。如2001年曾在希臘北部查出的涉及金額高達(dá)5869萬(wàn)歐元的出口騙稅案已經(jīng)引起希臘政府的高度警覺。

智利、阿根廷

出口退稅范圍比較廣泛，包括所有的出口產(chǎn)品和服務(wù)。出口產(chǎn)品系指報(bào)關(guān)離境的產(chǎn)品，出口服務(wù)系指提供給非本國(guó)居民或外國(guó)企業(yè)并在境外消費(fèi)的服務(wù)，如出口設(shè)計(jì)軟件等。對(duì)出口產(chǎn)品和服務(wù)，不僅要退還其所耗用原材料、零部件所納的稅款，而且要退還其包含的固定資產(chǎn)價(jià)值部分所納稅款。

對(duì)退稅人沒有條件限制。本國(guó)納稅人只要發(fā)生出口貿(mào)易行為就給予退稅。

計(jì)算出口退稅的稅率與征稅的稅率是一致的。智利的增值稅稅率為18%，特別消費(fèi)稅分別不同產(chǎn)品運(yùn)用2.5-20%稅率，共八個(gè)檔次。阿根廷增值稅的基本稅率為18%，電力、天然氣的稅率為27%，其他國(guó)內(nèi)間接稅因各州自行制定征稅稅率，其退稅率由稅務(wù)總局按不同產(chǎn)品分別核定退稅率。兩國(guó)關(guān)稅稅率為0-20%。

企業(yè)在產(chǎn)品和服務(wù)出口后，憑進(jìn)貨發(fā)票和報(bào)關(guān)出口單證向稅務(wù)局和海關(guān)申請(qǐng)退稅。智利除上述規(guī)定外，還有兩項(xiàng)特殊規(guī)定：一是要求企業(yè)提供銀行結(jié)匯單證（允許退稅后180天提供）；二是特許提前退稅，主要是對(duì)某些投資額大、投資回收期長(zhǎng)的企業(yè)。

設(shè)立專門的出口退稅機(jī)構(gòu)。智利、阿根廷上至稅務(wù)總局，下至省、區(qū)及稅務(wù)辦事處都設(shè)立了專門的退稅管理機(jī)構(gòu)。

出口退稅實(shí)行預(yù)算管理。兩國(guó)對(duì)出口退稅在財(cái)政上都單設(shè)預(yù)算科目，但是約束力不強(qiáng)。

智利、阿根廷的出口退稅制包括3方面的內(nèi)容：一是增值稅的退還，二是其他國(guó)內(nèi)間接稅的退還，三是進(jìn)口關(guān)稅的退還。兩國(guó)基本上都是實(shí)行“先征后退”的辦法。

增值稅的退還辦法主要有2種：一是生產(chǎn)商為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)原材料、零部件時(shí)，原材料、零部件必須先納稅，待產(chǎn)品出口后，對(duì)其出口產(chǎn)品所含應(yīng)退的原材料、零部件已納稅款先在生產(chǎn)商內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣部分予以退還；二是對(duì)貿(mào)易商為出口而收購(gòu)的產(chǎn)品，在收購(gòu)時(shí)也必須先納稅，在產(chǎn)品出口后再按其進(jìn)貨發(fā)票所列已納稅款直接計(jì)算退還。

其他國(guó)內(nèi)間接稅的退稅，如果是生產(chǎn)商出口產(chǎn)品，可直接在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。如果是貿(mào)易商出口產(chǎn)品，則也應(yīng)在收購(gòu)環(huán)節(jié)先納稅，產(chǎn)品出口后再退稅。

進(jìn)口關(guān)稅分退稅和保稅兩種方法：一是退稅辦法，即是對(duì)企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件先照章征收進(jìn)口關(guān)稅。加工成品出口后，海關(guān)按有關(guān)部門核準(zhǔn)的出口產(chǎn)品中所含進(jìn)口原材料、零部件的比例和原納稅單證計(jì)算退還關(guān)稅；二是保稅辦法，即企業(yè)進(jìn)口原材料、零部件在海關(guān)辦理登記，可先不納關(guān)稅，海關(guān)予以保稅放行后，企業(yè)在180天內(nèi)加工成品出口，海關(guān)根據(jù)有關(guān)部門核準(zhǔn)的出口產(chǎn)品中所含進(jìn)口原材料、零部件的比例計(jì)算核銷其保稅數(shù)量。逾期不核銷的，將予以嚴(yán)厲處罰。

馬來(lái)西亞

生產(chǎn)商直接出口自產(chǎn)產(chǎn)品，免征銷售稅和貨物稅。生產(chǎn)商申報(bào)免稅一年辦理一次，需由財(cái)政部長(zhǎng)審批，有效期一年。生產(chǎn)商辦理免稅出口時(shí)，需要向海關(guān)填報(bào)專門的免稅表格，并提供出口銷售發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單。

馬來(lái)西亞鼓勵(lì)生產(chǎn)商自營(yíng)出口，但近幾年來(lái)專門的出口商有增加的趨勢(shì)。出口商主要是通過(guò)免稅購(gòu)買的方式出口，但事先需逐筆報(bào)批。

具體的辦理程序是：出口商先向海關(guān)提交免稅申請(qǐng)，并填報(bào)專門的免稅表格；經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后，出口商獲得許可免稅購(gòu)貨的證明文件；出口商憑海關(guān)出具的免稅證明即可向生產(chǎn)商免稅購(gòu)進(jìn)貨物；出口商將貨物出口后，填寫一個(gè)專門的表格返回海關(guān)。

如果出口商從中間商購(gòu)買貨物出口，則不予免稅，而由出口商向海關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

韓國(guó)

出口企業(yè)申報(bào)出口退稅一年辦理兩次，每半年又分為預(yù)定申報(bào)和確定申報(bào)。

確定申報(bào)時(shí)可以對(duì)預(yù)定申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏的予以更正。

企業(yè)辦理出口退稅，需要向期限所在地稅務(wù)局填報(bào)稅金匯總表，并提供稅金計(jì)算書（相當(dāng)于增值稅專用發(fā)票）和出口免狀書（即出口報(bào)關(guān)單）。

一般企業(yè)采取計(jì)算機(jī)申報(bào)，小型企業(yè)仍采用手工填報(bào)方式。

對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品與使用國(guó)產(chǎn)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品一樣，采取先交稅后退還的做法。

西班牙

西班牙出口貨物退（免）稅的主要內(nèi)容與法國(guó)基本相同，不同之處是其在國(guó)家年度財(cái)政預(yù)算中對(duì)出口退稅單列指標(biāo)，但在實(shí)際執(zhí)行中，不向各地方分配退稅指標(biāo)。出口退（免）的稅種是增值稅、關(guān)稅。

西班牙規(guī)定了出口商申報(bào)出口退稅的資格條件，即年出口額在2000萬(wàn)比塞塔（折合15萬(wàn)美元）以上的出口商方可申報(bào)辦理退稅。對(duì)出口商，可以每月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)代表處辦理一次退稅申請(qǐng)；對(duì)非專業(yè)出口商，則每年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)代表處辦理一次退稅申請(qǐng)。企業(yè)辦理退稅時(shí)，需要填寫固定格式的申報(bào)表，申報(bào)表的主要內(nèi)容有：當(dāng)期銷售給國(guó)內(nèi)、歐共體其他國(guó)家、歐共體以外國(guó)家的貨物價(jià)格及銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期發(fā)生與上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣計(jì)算后的應(yīng)納、退稅額等，當(dāng)時(shí)不必提供其他憑證。