清產(chǎn)核資需注意的幾個(gè)要點(diǎn)

□ 王世剛

2018年中央一號(hào)文件提出：“深化推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，全面開(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資、集體成員身份確認(rèn)，加快推進(jìn)集體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)股份合作制改革?！逼渲腥骈_(kāi)展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是加強(qiáng)農(nóng)村集體“三資”管理，摸清農(nóng)村集體家底的必要措施，在開(kāi)展清產(chǎn)核資工作中，要結(jié)合實(shí)際，注意以下三個(gè)要點(diǎn)。

一、制訂方案

制訂一個(gè)完善、可行的清產(chǎn)核資方案是做好清產(chǎn)核資工作的基礎(chǔ)。在制訂工作方案時(shí)，要充分參考上級(jí)文件規(guī)定及本鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺(tái)的規(guī)定或通知，讓方案在實(shí)施過(guò)程中既有據(jù)可依，又方便可行。方案一般要明確以下五項(xiàng)內(nèi)容。

1. 明確基本原則與任務(wù)目標(biāo)。一般要遵循因地制宜、注重實(shí)效、尊重民意、規(guī)范操作、公開(kāi)透明的原則，以規(guī)范“三資”管理，保障集體“三資”安全完整，實(shí)現(xiàn)保值增值為目標(biāo)。

2. 界定清產(chǎn)核資的范圍。所有權(quán)歸村集體的貨幣、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、債權(quán)債務(wù)、土地四荒水面等，都屬于清產(chǎn)核資范圍。

3. 確定清產(chǎn)核資的方式方法。清查時(shí)一般先賬內(nèi)，后賬外，先賬面清點(diǎn)，后實(shí)地核對(duì)的方式，可以靈活運(yùn)用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法、詢(xún)證核對(duì)法、實(shí)地丈量法三種方法。

4. 細(xì)化清產(chǎn)核資的步驟。首先，下達(dá)清產(chǎn)核資通知書(shū)，明確清產(chǎn)核資的時(shí)點(diǎn)；其次，統(tǒng)一清產(chǎn)核資的標(biāo)準(zhǔn)要求，印制清查登記表，并對(duì)村會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；第三，村級(jí)提供會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的承諾書(shū)；第四，按通知時(shí)點(diǎn)開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。

5. 加強(qiáng)保障措施。要保證清產(chǎn)核資的公開(kāi)公正與真實(shí)完整，原則上由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)組織實(shí)施，指導(dǎo)村里成立由財(cái)務(wù)人員、黨員與群眾代表組成的工作小組，具體負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資工作。

二、組織實(shí)施

組織實(shí)施是關(guān)鍵，要把握好四個(gè)環(huán)節(jié)。

1. 清查摸底。在前期培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織村會(huì)計(jì)填制清產(chǎn)核資登記表，這是會(huì)計(jì)最基本的業(yè)務(wù)范疇，主要有資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、資源類(lèi)及其他類(lèi)。

在填制清產(chǎn)核資表時(shí)，要依據(jù)明細(xì)賬的借方貸方賬面數(shù)，如實(shí)填寫(xiě)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2. 實(shí)地清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)

由清產(chǎn)核資工作小組實(shí)地清點(diǎn)，在清點(diǎn)中，一般僅清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的型號(hào)與數(shù)量，對(duì)于仍在使用或閑置的，只要型號(hào)與數(shù)量與賬面數(shù)相符，原則上認(rèn)定賬實(shí)相符；若出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，或者破損報(bào)廢、失去使用價(jià)值的，要認(rèn)定為增加或減少，分別在清查登記表的增加或減少欄內(nèi)如實(shí)登記?！百~面數(shù)”+“增加數(shù)”-“減少數(shù)”=“核實(shí)數(shù)”。

3. 核實(shí)債權(quán)債務(wù)

核實(shí)債權(quán)債務(wù)是難點(diǎn)。在工作中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別村會(huì)計(jì)在設(shè)置明細(xì)賬科目、編制記賬憑證時(shí)存在失誤，造成賬務(wù)核算失真，給債權(quán)債務(wù)的清理認(rèn)定帶來(lái)很大困擾，很多明細(xì)科目既不是某個(gè)單位，也不是某個(gè)人，而是一個(gè)項(xiàng)目，例如設(shè)置了水電費(fèi)、農(nóng)戶(hù)土地補(bǔ)償費(fèi)等，屬于代收代付性質(zhì)，問(wèn)題在于項(xiàng)目結(jié)束或者基本完成后，村會(huì)計(jì)沒(méi)有正確編制記賬憑證，造成該明細(xì)科目仍存有余額，債權(quán)債務(wù)科目反映余額與實(shí)際不相符，通過(guò)賬面數(shù)難以認(rèn)定真實(shí)債權(quán)債務(wù)。

相對(duì)來(lái)說(shuō)，債權(quán)債務(wù)按單位或個(gè)人來(lái)設(shè)置的，核實(shí)比較容易，一般分集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部與外部?jī)刹糠?，集體與本集體內(nèi)部成員之間的債權(quán)債務(wù)，可以通過(guò)張榜公示的形式，把涉及本村成員的債權(quán)債務(wù)在公示欄內(nèi)張榜公示，公示7天，在公示期內(nèi)無(wú)異議的，可以直接認(rèn)定債權(quán)債務(wù)屬實(shí)。但對(duì)集體以外的單位或個(gè)人，須使用債權(quán)債務(wù)詢(xún)證函的方式，雙方簽字或蓋章確認(rèn)無(wú)誤后方可確認(rèn)。

對(duì)于按項(xiàng)目設(shè)置的明細(xì)科目，要按項(xiàng)目的性質(zhì)，追根溯源，按正確的記賬方法調(diào)整賬務(wù)，仍有余額的，要結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)收應(yīng)付某個(gè)單位或某個(gè)人。

4. 針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

清查結(jié)束后，如果出現(xiàn)賬面與實(shí)際不符的，要查明原因，在民主決策的基礎(chǔ)上形成解決方案，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審批后調(diào)整賬務(wù)，達(dá)到清查結(jié)果真實(shí)可信、賬實(shí)相符的要求。工作中遇到的問(wèn)題及調(diào)整方式有以下幾個(gè)方面。

（1）賬面有，實(shí)際沒(méi)有

出現(xiàn)這種問(wèn)題主要有低值易耗品，該類(lèi)資產(chǎn)使用頻繁、容易損壞，會(huì)計(jì)及保管員沒(méi)有對(duì)損壞、無(wú)法維修甚至報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)處理。

例：經(jīng)清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)用電機(jī)一臺(tái)已報(bào)廢多年，電機(jī)原值2000元，已提折舊1600元，經(jīng)審批處置后，該電機(jī)賣(mài)廢鐵收入100元。需編制會(huì)計(jì)分錄：

凈電機(jī)賬面凈值記入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 400

累計(jì)折舊 1 600

貸：固定資產(chǎn)—電機(jī) 2 000

把殘值收入入賬

借：現(xiàn)金 100

貸：固定資產(chǎn)清理 100

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：其他支出 300

貸：固定資產(chǎn)清理 300

（2）賬面沒(méi)有，實(shí)際存在

工作中，村集體經(jīng)常收到上級(jí)補(bǔ)助或聯(lián)建企業(yè)捐贈(zèng)的一些辦公用品，例如微機(jī)、打印機(jī)、辦公桌椅等，在收到物資后，集體沒(méi)有及時(shí)納入賬內(nèi)核算，出現(xiàn)盤(pán)盈現(xiàn)象。

例：經(jīng)清點(diǎn)，村集體辦公室院內(nèi)盤(pán)盈胸徑30cm銀杏樹(shù)一棵，市場(chǎng)價(jià)值10000元，屬自然長(zhǎng)成；辦公室盤(pán)盈微機(jī)一臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)5000元，屬企業(yè)捐贈(zèng)。需編制會(huì)計(jì)分錄：

借：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木

—銀杏

10 000

固定資產(chǎn)—微機(jī) 5 000

貸：其他收入 10 000

資本 5 000

（3）存在無(wú)法收回的債權(quán)

例：在“應(yīng)收款—機(jī)械廠”科目中，有借方余額5000元，經(jīng)核實(shí)，屬尾欠集體的車(chē)間租賃費(fèi)，該機(jī)械廠已破產(chǎn)倒閉，尾欠租賃費(fèi)已無(wú)法收回，經(jīng)審批，該項(xiàng)債權(quán)可以作為壞賬沖銷(xiāo)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出 5 000

貸：應(yīng)收款-機(jī)械廠 5 000

（4）債權(quán)債務(wù)賬面與實(shí)際不符

出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題主要原因是會(huì)計(jì)工作疏忽或失誤造成的，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目設(shè)置或使用錯(cuò)誤，賬務(wù)處理不及時(shí)，不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等

例：在“應(yīng)收款——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目中，存在借方余額4500元，經(jīng)核實(shí)，屬代收代付醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)，沒(méi)有收取70歲以上老年人的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，集體研究該款項(xiàng)由集體支付。在記賬時(shí)，沒(méi)有準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目，在調(diào)整賬務(wù)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付福利費(fèi)—老年人福利

4 500

貸：應(yīng)收款— 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

4 500

例：村集體收到企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)50000元，其中應(yīng)付農(nóng)戶(hù)45000元，集體5000元，在收到該款項(xiàng)時(shí)，編制分錄：

借：現(xiàn)金 50 000

貸：內(nèi)部往來(lái)

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)

45 000

發(fā)包及上交收入 5 000

月末，支付給農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)41000元，張三的4000元未支，需編制會(huì)計(jì)分錄：

借：內(nèi)部往來(lái)

—農(nóng)戶(hù)土地流轉(zhuǎn)費(fèi)

45 000

貸：內(nèi)部往來(lái)—張三 4 000

現(xiàn)金 41 000

針對(duì)賬實(shí)不符的原因分析，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)整完畢后，基本能達(dá)到賬實(shí)相符，清查結(jié)果能真實(shí)反映出集體資產(chǎn)的存量、結(jié)構(gòu)、分布和負(fù)債及所有者權(quán)益情況。

三、建立臺(tái)賬

清產(chǎn)核資結(jié)束后，要完成清產(chǎn)核資結(jié)果的匯交，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要根據(jù)清查結(jié)果，建立農(nóng)村集體資產(chǎn)登記臺(tái)賬，形成完整、標(biāo)準(zhǔn)的清產(chǎn)核資工作成果。同時(shí)，通過(guò)檢查驗(yàn)收，總結(jié)工作中的成功做法，進(jìn)一步完善“三資”管理制度，從解決實(shí)際問(wèn)題入手，有針對(duì)性地出臺(tái)詳細(xì)的操作規(guī)范，形成一批政策性、制度性的成果，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村集體“三資”管理的規(guī)范化、制度化、民主化。